认缴制下尚未出资的处理

根据《监管规则适用指引-会计类第1号》的相关规定，认缴制下，投资方在未实际出资前是否确认与所认缴相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理;合同协议没有具体约定的,则应根据《公司法》等法律法规的相关规定进行会计处理。

对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享受股东权利，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产。如果尚未享有对应的股东权益的，则作为待执行合同处理，无需确认长期股权投资和对应负债。　　
如果公司的章程明确约定认缴出资的时间和金额，约定母公司在子公司公司运营过程中可按认缴比例享受表决权、分红权、剩余财产分配权等股东权利，个别报表层面甲公司应确认一项金融负债(其他应付款或长期应付款)和相应的资产(长期股权投资)。账务处理为：　　借：长期股权投资—投资成本
　　贷：其他应付款

  从被投资方的角度，对于注册资本改为认缴制后，对于股东认缴而未实缴的投资款，被投资方应当如何进行会计处理？

　　这里我们需要明确几个术语，分别为注册资本、实收资本、认缴出资额、实缴出资额？我们应该以认缴出资额做账还是以实缴出资额做账？

　　注册资本是工商管理的术语，是法律上对登记公司的管理要求，是企业的偿债能力和责任的认定。注册企业时，企业需要向工商管理机构登记注册资本的总额，并且在一定时间内完成注册资本的投入。

　　实收资本是指投资者按照公司章程或合同的约定，实际投入企业的资本；即企业实际收到的各位股东根据合同或公司章程规定缴纳的资本数额。

　　认缴出资额指的是股东承诺按公司章程约定的出资金额，等于注册资本。

　　实缴出资额指股东已经实际缴纳的注册资本的部分或全部，等于实收资本。

　　在被投资单位的账务处理上，以实缴数做账。

　　从被投资方的角度，实收资本反映实缴的部分。

　　实务操作过程中更倾向于认为被投资方在未实际收到股东出资款时不确认相应的所有者权益，其处理与投资方的处理是不对称的。针对于被投资公司在未实际收到母公司的投资款时，不进行账务处理。

　　在33号合并报表准则中，以“控制”为条件进行判断是否纳入合并范围；没有实缴，不影响纳入合并范围，只要形成母子控制关系就并表。

　　如果子公司章程中没有约定具体时间和认缴金额的，则母公司不确认长投，子公司也无实收资本(不考虑少数股东是否实缴)，在抵销的时候，也就不存在长投与子公司实收资本的抵销。（成本法抵销模式下）；如果采用模拟权益法编制合并报表，正常模拟权益法，计算出权益法下的长投，权益法下的长投与子公司的留存收益抵销。
　　如果子公司章程中有约定具体时间和认缴金额的，在合并报表工作底稿中，母公司在个报层面确认的长投和金融负债（其他应付款）做红字分录冲销。在成本法抵销的模式下，并表直接加子公司单体留存收益，子公司无实收资本，母公司无长投，无需抵销。采用模拟权益法抵销时，正常模拟权益法，计算出权益法下的长投，权益法下的长投与子公司的留存收益抵销。