模拟权益法与直接成本法编制合并之比较分析

模拟权益法与直接基于成本法是编制合并报表的两种方法。

两种方法的区别主要体现在长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理上。

模拟权益法是权益法调整后长期股权投资和合并报表日的子公司所有者权益的抵销，直接基于成本法是账面长期股权投资和投资日或合并日子公司所有者权益的抵销。其他项目的抵销调整两种方法是基本一致的。      

应用模拟权益法编制合并报表是需要先模拟，再抵消。即先把母公司的长投由成本法调整为权益法，用调整后的长投金额与子公司的所有者权益抵消（如果是通过非同一下形成的子公司，需要把子公司的净资产由账面调公允。）

直接基于成本法下编制合并报表是用账面下的长投与子公司购买日或合并日的子公司的净资产抵消。

模拟权益法第一步模拟进来的“投资收益”和以前年度投资收益（也就是“年初未分配利润”）在“母公司对子公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵销”和“合并当年若子公司宣告了向股东分红”这两个环节又给抵销掉了。      

直接基于成本法编制合并报表需搞清母公司长期股权投资对应的投资日或合并日子公司所有者权益情况。

合并结果要保证合并后的少数股东权益一定要等于子公司所有者权益×少数股东股比。

权益法思路是站在母公司的视角考虑，成本法思路主要是用确认少数股东损益和少数股东权益分录来保证Zui终合并结果的准确，成本法更注重分析子公司的所有者权益变化过程。

模拟权益法是旧合并财务报表准则明确要采用的方法，2014年7月1日起施行的新合并财务报表准则删除了模拟权益法的硬性规定，也就是说不管是模拟权益法还是直接基于成本法，只要是合并财务报表编制正确即可。