购买少数股权在成本法下如何编制合并报表

案例

A公司于 2022年初以3000万元取得对B公司60%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，B公司净资产公允价值与账面价值一致，均为5000 万元（其中股本 3000 万元，资本公积1000 万元，盈余公积 100万元，未分配利润 900 万元） 。

2022 年 7月 1 日，A 公司又出资 1000 万元自 B公司的其他股东（子公司的少数股东）处取得 B公司10%的股权。

 B公司 2022 年上半年实现净利润 1000万元， 下半年实现净利润 1000 万元，当年按净利润的 10%提取法定盈余公积金 200 万元，对股东分配现金红利 500 万元。假设A公司有充足的资本溢价或股本溢价，不考虑其他因素影响。

抵销处理

1、过分录2022（合并日抵销分录）

借：股本 3000

借：资本公积 1000

借：盈余公积 100

借：未分配利润 900

贷：长期股权投资3000

贷：少数股东权益2000

2.抵销当年少数股损益

借：少数股东损益

700 （1000×40%+1000×30%）

贷：少数股东权益700

3.抵销当年利润分配

借：盈余公积200

借：投资收益350（500×70%）

借：少数股东权益150（500×30%）

贷：未分配利润—提取盈余公积200

贷：未分配利润—对所有者分配  500

4、抵销持股比例变化对少数股东权益的影响

借：少数股东权益600［（5000+1000）（40% - 30%）］

借：资本公积—A公司 400

贷：长期股权投资1000