例题一
某外贸公司购进出口商品一批，取得的增值税专用发票上注明的商品价款300万元，增值税额51万元,另一批为从小规模纳税人(生产企业)购进特准退税的工艺品，普通发票上注明金额106万元。第二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天市场汇价1:8.3。出口商品的退税率为13%。
1.购进出口商品时:
进项税额=510000+106000-1.06x6%=516000元
借:商品采购-出口商品采购 3100000
应交税金-应交增值税(进项税额)516000
贷:银行存款 3616000
2.商品验收入库时:
借:库存商品-库存出口商品 3100000
贷:商品采购-出口商品采购 3100000
3.收到出口货款时:
借:银行存款(450000x8.3)3735000
贷:商品销售收入-出口商品销售收入 3735000
4.结转出口商品成本时:
借:商品销售成本-出口商品销售成本 3100000
贷:库存商品-库存出口商品 3100000
5.调整出口商品成本时:
调整金额=3000000x(17%-13%)=120000
借:商品销售成本-出口商品销售成本 120000
贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)120000
6.计算应收的出口退税时:
出口退税额=3000000x13%+100000x6%=396000
借:应收出口退税 396000
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)396000
7.收到出口退税款时:
借:银行存款 396000
贷:应收出口退税 396000
例题二
某公司是一般纳税人，二类出口企业，销售甲产品，假设适用税率13%，出口退税率11%，3月美元记账汇率6.5，2021年3月份发生以下业务:购进甲产品，取得的增值税专用发票上注明金额为200000元，增值税为26000元，出口货物报关单总价40000美元，运保费合计500美元。当月支付货代运保费600美元，并收到发票。当月收汇30000美元，并全部结汇，结汇汇率6.7，货款后期会付齐。3月末汇率6.4。4月没有其他业务，5月信息齐全申报出口退税，税务机关当月审批通过。
1、3月购进商品会计分录:
借:库存商品--出口商品200000
应交税费--应交增值税--出口(进项税额)26000
贷:应付账款--国内供应商226000
2、3月出口收入
借:应收账款--国外客户260000($40000*6.5)
贷:主营业务收入--出口收入256750($39500*6.5)
其他应付款--运保费3250($500*6.5)
3、3月支付运保费
借:销售费用--运保费650
贷:其他应付款--运保费650($100*6.5)
借:其他应付款--运保费3900($600*6.5)
贷:银行存款3900
4、3月收汇
借:银行存款--美元户195000($30000*6.5)
贷:应收账款--国外客户195000($30000*6.5)
5、3月结汇
借:银行存款--人民币201000
贷:银行存款--美元户201000($30000*6.7)
6、3月期末调汇
借:财务费用--汇兑损益1000
贷:应收账款--美元户 1000($10000*6.4-65000)
7、3月增值税没有内销及其他业务，应交税费-应交增值税-出口有借 方余额26000，只做账不申报增值税附表二
8、5月申报退税
计算应退税额
计税金额*退税率=200000*11%=22000
计算当期出口货物不得免征和抵扣税额:只做账不申报增值税
借:主营业务成本4000
贷:应交税费-应交增值税-出口(进项税额转 出)4000【200000x(13%-11%)=4000】
9、5月根据审批通过的明细表做分录
借:应收出口退税款22000
贷:应学税费-应交增值税-出口(出口退税)22000
10、实际收到出口退税款后
借:银行存款22000
贷:应收出口退税款22000
