退休返聘人员的工资，是按劳务报酬还是工资薪金申报个税？

不少企业在实务经营中，会遇到“退休返聘人员”这个问题。

一方面满足了退休人员想要继续发光发热的需求，另一方面也让企业少了一些负担。退休人员的聘用也是有不少涉税点的，稍不留意也可能会给公司带来风险。

我们先来看一个因为个税未按规定缴纳导致企业被处罚的典型案例。

经查，北京某某法学会返聘了一批离退休人员，但未与他们签订劳务雇佣合同，也未按规定按劳务报酬税目代扣代缴个税，涉及少代扣代缴个税共计100万余元。

税务局对学会应扣未扣个税的违法行为，处以应扣未扣税款1倍罚款，罚款合计1005482.21元。

学会并不认可，提出了上诉，结果二审还是维持了原判。

那么，对于我们企业而言，退休返聘人员的工资，到底是按劳务报酬还是工资薪金申报个税呢？

针对这一问题，各地的税局也曾做出过答复。

分为两种情况：

1.如果退休返聘人员是与公司签订劳动合同再任职的形式，那么根据《国家税务zongju关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕382号)规定，退休人员再任职取得的收入在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

需要符合以下的条件：

2.如果返聘人员无法满足以上条件，或者属于兼职，那么根据《国家税务zongju关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕382号)规定，个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

1.退休工资、离休工资、离休生活补助费免税

《中华人民共和国个人所得税法》第四条 第七款规定：按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费免征个人所得税。

2.除离退休工资或养老金以外的各类补贴

原任职单位给离退休人员“发的”各类补贴、奖金、实物，需要按照《国家税务zongju关于发布

3.退休人员再任职取得的收入应缴个人所得税

离退休人员再任职要根据具体情况分析，判断是否按“工资、薪金所得”还是“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。同样，可以按规定预扣预缴/汇算清缴时扣除子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等专项附加扣除支出。

4延长离休退休年龄的专家

《财政部国家税务zongju关于专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》(财税〔2008〕7号)规定：延长离休退休年龄的专家是指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学院、中国工程院院士。

延长离休退休年龄的专家按下列规定征免个人所得税：

（1）对专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税;

（2）除上述1项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。

5.个人提前退休取得的一次性补贴

《财政部、国家税务zongju关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

6.个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入

《国家税务zongju关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）规定：实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

7.离退休人员的其他应税所得应依法缴个税

根据个人所得税法的规定，离退休人员取得的个体户生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得以及其他所得均应依法缴纳个人所得税。

有关退休返聘人员的工资涉及的税收要点整体来说就是以上7个大点，。

当然，企业也应当注意关于退休金的税前列支问题，主要分2点：

1.退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出不能税前扣除；

2.返聘离退休人员工资薪金支出和职工福利费支出按规定税前扣除。