名义股东和实际股东，如何征税？

近年来，一些公司的实际出资人选择由他人或组织代为其持有股权。那么名义股东与实际股东究竟谁才是真正意义上的股东呢？

一、法律层面

代持股，是指实际出资人通过名义股东进行公司投资，2011年1月Zui高人民法院出台了关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定第二十五条对代持股的民事效力予以确认：

第一款明确，有限责任公司的实际出资人与名义出资人订立合同，约定由实际出资人出资并享有投资权益，以名义出资人为名义股东，实际出资人与名义股东对该合同效力发生争议的，如无合同法第五十二条规定的情形，人民法院应当认定该合同有效。

第二款明确，实际出资人与名义股东因投资权益的归属发生争议，实际出资人以其实际履行了出资义务为由向名义股东主张权利的，人民法院应予支持。名义股东以公司股东名册记载、公司登记机关登记为由否认实际出资人权利的，人民法院不予支持。

第三款明确，实际出资人未经公司其他股东半数以上同意，请求公司变更股东、签发出资证明书、记载于股东名册、记载于公司章程并办理公司登记机关登记的，人民法院不予支持。

法律层面这意味着，代持合同的收益归属、损害赔偿条款，在合同主体之间均有效，名义股东亦不得以登记生效主义为由对抗实际出资人，否定实际出资人的权利。但实际出资人（被代持人）不能以代持合同为由，未经法定程序而直接成为公司股东。法释三第二十六条、第二十七条、第二十八条，则对名义股东处分代持股权及对外承担民事责任予以规范，明确名义股东对外转让代持的股权行为有效，股东亦不得以其仅为名义股东而非实际出资人为由进行抗辩，逃避公司债务。

二、税务层面

如何确定代持股涉税行为的纳税人？当前主要有两种观点：一种倾向于按照实际重于形式的原则，对代持股实际持有人课税。另一种则倾向于登记生效主义，即“谁登记谁缴税”。在税务执法实践中，对这个问题也有不同看法。

从税务执法实践来看，对代持股的处理存在差异。有的认定实际股东应当履行纳税义务，有的则认定名义股东应当履行纳税义务。

在实务中稽查部门多数采用了实质课税原则，这一原则符合税法立法精神，即“由实际受益人纳税”的经济实质，也尊重了多数实务中案例司法判决结果，不会导致多征税款和重复纳税。