目前很多企业申请科技型中小企业或者高新技术企业等，那么账务处理就少不了做研发支出。今天和大家简单聊下研发支出账务处理、加计扣除及汇算清缴有关事项。
一、谈到“研发支出”，就有必要先了解这个科目，以及为什么要做这个科目。
“研发支出”属于成本类科目，期末余额在资产负债表“开发支出”项目中列示，企业研发的目的是为了未来形成“无形资产”，无形资产的形成不是一蹴而就的，那么在无形资产的研发过程中，我们会计上对发生的相关费用进行归集，归集的科目就是“研发支出”。
注：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。核算内容主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
二、无形资产的取得方式：
无形资产取得的主要方式有一般有四种：
1、外购的无形资产；
2、接受投资者投入的无形资产；
3、自行开发的无形资产；
4、接受捐赠。
思考：哪种方式取得的无形资产可以在所得税汇算清缴时加计扣除？
答案：财税〔2018〕99号一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
无形资产的取得方式不同，加计摊销的优惠政策也各不相同。
对于企业自行研发费用形成的无形资产，其加计摊销时，没有无形资产使用范围上的限制，也就是只要是企业研发形成的无形资产，不论该无形资是用于企业管理、还是用于生产活动，是用于再研发还是用于生产经营，都可以加计摊销。
而对于企业购入的无形资产，只有在研发过程中，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等），其按规定摊销的金额，可以作为研发费用的一部分，予以加计扣除。
注意：此政策年底到期，暂未出台新政策衔接，原《企业所得法实施条例》规定上述比例是50%和150%，近期可多关注相关政策变动。
三、研发支出加计扣除行业限制
1. 烟草制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐业。
7.财政部和国家税务zongju规定的其他行业。
以上行业不能享受研发支出加计扣除政策。
四、研发支出资料留存
目前研发支出加计扣除政策是“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”，如果企业有研发项目，那么汇算清缴时进行加计扣除申报即可。
研发费用加计扣除的留存备查材料如下：
（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
（三）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
（四）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；
（五）集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
（六）“研发支出”辅助账；
（七）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
五、研发支出科目设置及账务处理
研发支出需要分项目核算，并且区分费用化阶段和资本化阶段，无论研发失败还是成功均可享受加计扣除政策
研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，可以理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，是为的开发活动进行资料及相关方面的准备。
开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中间试验，或小批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术问题。
科目设置：
一级科目 | 二级科目 | 三级科目 | 四级科目 | 五级科目 |
研发支出 | xx项目 | 资本化支出 | 人员人工费用 | |
工资薪金 | ||||
社会保险费 | ||||
住房公积金 | ||||
劳务费用 | ||||
直接投入费用 | ||||
材料 | ||||
燃料 | ||||
动力费用 | ||||
模具、工艺装备开发及制造费 | ||||
样品、样机及一般测试手段购置费 | ||||
试制产品的检验费 | ||||
运行维护、调整、检验、检测、维修费 | ||||
租赁费 | ||||
折旧费用与长期待摊费用 | ||||
折旧费用 | ||||
长期待摊费用 | ||||
无形资产摊销费用 | ||||
设计费用 | ||||
装备调试费用与试验费用 | ||||
装备调试费用 | ||||
试验费用 | ||||
委托外部研究开发费用 | ||||
其他费用 | ||||
技术图书资料费 | ||||
资料翻译费 | ||||
专家咨询费 | ||||
高新科技研发保险费 | ||||
研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用 | ||||
知识产权的申请费、注册费、代理费 | ||||
会议费 | ||||
差旅费 | ||||
职工福利费 | ||||
补充养老保险费 | ||||
补充医疗保险费 | ||||
其他与研发相关的费用 |
会计处理：
研究阶段 发生研发费用时：
借：研发支出-费用化支出-人员人工费用-工资薪金
-直接投入费用-材料费
........
贷：应付职工薪酬
原材料
........
期末结转：
借：管理费用-研究费用 此部分可以加计扣除75%
贷：研发支出-费用化支出-人员人工费用-工资薪金
开发阶段 符合资本化条件发生研发费用时：
借：研发支出-资本化支出-人员人工费用-工资薪金
贷：应付职工薪酬
研发成功时：
借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出-人员人工费用-工资薪金
形成无形资产后每期摊销：
借：管理费用/生产成本/制造费用...... 此部分可加计扣除75%
贷：累计摊销
六、案例
ABC科技有限公司，2020年自行研发CRM系统，该年度研发人员工资20万元，公司承担部分shebao费用6万元，职工福利费1万元，用于研发活动的电脑折旧费2万元，为了研发项目发生的研发人员差旅费1万元，2020年度项目仍处于研究探索阶段。
请编写会计分录以及并填写研发费用汇算清缴相关报表。
借：研发支出-费用化支出-人员人工费用-工资薪金 200000
-社会保险费 60000
贷：应付职工薪酬-工资薪金 200000
-社会保险 60000
借：研发支出-费用化支出-其他费用-职工福利费 10000
贷：应付职工薪酬-职工福利费 10000
借：研发支出-费用化支出-折旧费用 20000
贷：累计折旧 20000
借:研发支出-费用化支出-其他费用-差旅费 10000
贷:银行存款 10000
借：管理费用-研究费用 300000
贷：研发支出-费用化支出-人员人工费用-工资薪金 200000
-其他费用-职工福利费 10000
-折旧费用 20000
-其他费用-差旅费 10000
需要注意的是根据国家税务zongju公告2017年第40号 其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10％/(1-10%)
本案例共发生研发费用30万，其他费用为2万元，故其他费用限额为28*10%/（1-10%）=3.11万元>2万元，故2万元可全额加计扣除。
研发费用加计扣除优惠明细表 | ||
行次 | 项目 | 金额（数量） |
1 | 本年可享受研发费用加计扣除项目数量 | 1 |
2 | 一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34） | 300000.00 |
3 | （一）人员人工费用（4+5+6） | 260000.00 |
4 | 1.直接从事研发活动人员工资薪金 | 200000.00 |
5 | 2.直接从事研发活动人员五险一金 | 60000.00 |
7 | （二）直接投入费用（8+9+10+11+12+13+14+15） | 0.00 |
16 | （三）折旧费用（17+18） | 20000.00 |
18 | 2.用于研发活动的设备的折旧费 | 20000.00 |
19 | （四）无形资产摊销（20+21+22） | 0.00 |
23 | （五）新产品设计费等（24+25+26+27） | 0.00 |
28 | （六）其他相关费用(29+30+31+32+33) | 20000.00 |
32 | 4.职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费 | 10000.00 |
33 | 5.差旅费、会议费 | 10000.00 |
34 | （七）经限额调整后的其他相关费用 | 20000.00 |
35 | 二、委托研发 (36+37+39) | 0.00 |
40 | 三、年度研发费用小计(2+36×80%+38) | 300000.00 |
41 | （一）本年费用化金额 | 300000.00 |
45 | 六、允许扣除的研发费用合计（41+43+44） | 300000.00 |
47 | 七、允许扣除的研发费用抵减特殊收入后的金额(45-46) | 300000.00 |
48 | 减：当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分 | 0.00 |
49 | 减：以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额 | 0.00 |
50 | 八、加计扣除比例（%） | 0.75 |
51 | 九、本年研发费用加计扣除总额（47-48-49）×50 | 225000.00 |
免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 | ||
行次 | 项目 | 金额 |
1 | 一、免税收入（2+3+9+…+16） | 0.00 |
24 | （四）其他（24.1+24.2） | 0.00 |
24.1 | 1.取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入 | 0.00 |
24.2 | 2.其他 | 0.00 |
25 | 三、加计扣除（26+27+28+29+30） | 225,000.00 |
26 | （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012） | 225,000.00 |
27 | （二）科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012） | 0.00 |
28 | （三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除 | 0.00 |
29 | （四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除 | 0.00 |
30 | （五）其他 | 0.00 |
31 | 合计（1+17+25） | 225,000.00 |
