杭州注册公司代理记账 不按权责发生制口径的企业所得税应税收入（租金和利息）

企业所得税法及实施条例定调企业所得税的底色是权责发生制。具体：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一、跨期租金收入（含不动产租赁）是个另有规定的例外1、一般按租赁合同约定的租金支付日期确认国税函〔2010〕79号：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2、当租赁合同规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可按收入与费用配比原则，对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。另一端：承租方在跨期租金成本的税前列支方面，即使一次性取得跨年发票，也是需要根据权责发生制对租赁成本进行纳税调增。 小会计：上面两个税点有啥用？这里比如对于从事商业出租管理的出租人可能多少有点用吧。比如两年租赁合同，这位出租人新成立没有什么可弥补亏损，运营费用成本跟不上，那么牺牲点现金流，大头租金约定次年收取，这样第一年企业所得税压力小了很多，第一年剩余时光可以好好整费用成本。因为不动产租赁的增值税纳税义务发生时间也可操作为以合同约定跨年收款时间来延后，房产税按权责发生制这没有办法，具有可行性。二、跨期利息收入也是一个另有规定的例外1、按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。注：此外，牛牛的金融企业有专门的延伸补充规定。（1）按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；（2）按规定发放的贷款，属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现；（3）金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。当然，金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。另一端（利息支出）：金融机构不会配合企业胡搞八搞，不谈了。现实中把小会计整得头疼的非金融机构，甚至是关联方企业与企业的利息支出，随性捋下：1、已过合同约定付息时间的逾期利息支出无发票、无支付肯定不能税前列支。延申：如果在房地产企业的建造期间，哪怕主体工程基本停工，也要想办法实现形式上还在缓慢施工，资本化处理可以延迟纳税调整以及5年内到票追溯调整的时间约束。2、未到合同约定支付时间的跨期利息支出（如到期一次还本付息）应遵守中规中矩的权责发生制，会计上计提，税务上如果符合利息费用化的条件，未实际支付且无法取得发票，但又很想尝试挑战实操不能税前列支的快乐，那么理论上我不想死我要活的扯淡沟通逻辑：（1）从利息收入的增值税切入，利息支付时间未到（纳税人销售服务的增值税纳税义务发生时间为开具发票和合同约定付利息时间孰早），因此，属于依法无法取得发票的情况；（2）因此，依据借款合同和双方确认的利息单税前列支。延申：将到期一次还本付息调整为分期付息到期还本，前面分期支付少部分（能够覆盖全年开具利息发票的税金支出），后面分期支付大部分，即第一年部分实际付息，取得全年利息发票。妥否？Zui后，这种对于权责发生制有文件支撑的反骨仔，还有：1、跨期特许权使用费：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；2、分期收款方式销售货物收入：按照合同约定的收款日期确认收入的实现；3、持续时间超过12个月的建造合同收入：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；4、政府财政支付（财政补贴、补助、补偿和退税等）：按照实际取得收入的时间确认收入。注：除非企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，那应当按照权责发生制原则确认收入。