关于定期存款的列报

关于定期存款如何列报，实务中众说纷纭，有的说可以作为“货币资金”列报，有的说不能作为“货币资金”列报，有的说只有质押的定期存款才不能作为“货币资金”列报，有的说不可以作为“货币资金-银行存款”，但可以作为“货币资金-其他货币资金”。那么，究竟怎么处理比较合理呢？

对于普通的定期存款，即以收取合同现金流量为目标，符合“本金+利息”的合同现金流量特征，按照新金融工具准则，应分类为以摊余成本计量的金融资产。这些都没有错，在报表中如何列报呢？要分为以下几种情况。

1、存款型-非持有至到期。一方面，定期存单的发行条件允许提前支取或随时支取；另一方面，持有人没有明确将其持有至到期的意图，或者不具有持有至到期的财务能力，缺钱的时候随时可以出售。这种情况下，定期存款属于日常的资金管理活动，应作为“货币资金”列报。无论存单的期限有多长，哪怕是超过一年，也应作为“货币资金”列报。因为此种情况定期存款的发行条件没有太多限制，转换为活期存款非常简单，只是损失利息而已。

2、理财型-持有至到期。对于定期存单的发行条件不允许提前支取，或者管理层意欲持有至到期，且财务能力证明其有客观能力可以长期持有。这种情况下定期存款属于获取“利息”的投资管理活动。作为“货币资金”列报不太合适。若期限在一年以内可在“其他流动资产”项目下列报，期限在一年以上可在“其他非流动资产”项目下列报。

3、担保型-持有至到期。一般用于质押担保，属于受限账户，无法提前支取，公司管理层有明确将其持有到期的意图，目的是获取较高的利息收益，并用于质押担保，而不是作为流动性管理工具使用。此种情况下，作为“货币资金”列报不合适。期限在一年以内的一般列报于“其他流动资产”，期限在一年以上的一般列报于“其他非流动资产”。  

对于现金流量表来讲，如果定期存款不能随时支取，不符合“现金与现金等价物”的定义，应从现金流量表中剔除。

对于定期存款列报，一方面要遵循《企业会计准则-财务报表列报》第九条“性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。”的规定，另一方面要遵循第十七条“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二） 主要为交易目的而持有。（三） 预计在资产负债表日起一年内变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。”，第十八条“流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。”的规定。

对于定期存款利息，一般是到期一次性收取利息，在资产负债表日的时候，可参照会计的重要性原则，若需要计提就按照合同利率计提。对于活期存款利息，一般是不计提的；对于随时支取的定期存款，有些银行规定一旦支取，就全部按活期利率计算，有些银行规定支取之前的利息还可以按定期利率计算，要分情况进行处理。

执行新金融工具准则之后，期末计提的定期存款利息，不能作为“应收利息”列报，应和定期存款本金一起在相应的报表项目列报，“应收利息”一般核算的是逾期应收利息。当然，若属于期限在一年以上但一年内应到期收回的定期存款本金和利息，应作为“一年内到期的非流动资产”列报。