发给员工或赠送客户礼品的涉税和筹划分析

本文以中秋节发放给员工和赠送给客户的月饼（送其它礼品也适用）为例，对相关的会计处理及涉税风险进行整理分析并提出筹划思路。

简单来说，送月饼涉及到的税费主要是增值税、企业所得税和个人所得税。
实务中，根据不同情形，要区分是外购月饼还是自产月饼？是送给客户还是送给员工？
不同情形下，产生的会计和税务差异，大致如下表所示：

情形	会计 处理	增值税	企业所得税	个人所得税
外购送职工	不确认收入	不确认收入	确认收入	并入工资薪金所得代扣代缴；未向个人量化的非现金形式福利不征个税
自产送职工	确认收入	确认收入	确认收入
外购或自产送客户	确认收入	确认收入	确认收入	按偶然所得代扣代缴；但销售商品和提供服务的作为赠品不征

• 一、增值税

税法相关规定：1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务zongju第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；   （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”2、根据《财政部国家税务zongju关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务zongju规定的其他情形。”第一种情形：外购月饼，作为中秋福利发给员工。1、增值税处理：作为福利费，月饼的进项税额不得抵扣，需要做进项税额转出。增值税不做视同销售处理。政策依据：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一项规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。2、会计处理：购进时：借：库存商品   应交税费—应交增值税（进项税额）   贷：银行存款决定作为职工福利发放时：借：管理费用/生产成本/制造费用/销售费用—福利费  贷：应付职工薪酬—非货币性福利实际发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利   贷：库存商品        应交税费-应交增值税（进项税额转出）注1：企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工，应按照商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额并计入当期损益相关成本。注2：从增值税角度来看，并没有实际增加应交增值税。购入月饼时开普票即可，如果购入月饼时开的是专票已认证抵扣，则需要作进项转出。第二种情况：自产月饼，作为中秋福利发给员工。企业购买面粉、鸡蛋、白糖等原材料，自产了一批月饼作为福利发给员工1、增值税处理：将自产的货物用于集体福利，需视同销售。对应的进项税额是可以抵扣。2、会计处理：caigou原材料：借：原材料  应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款制作月饼：借：生产成本 贷：原材料制成月饼：借：库存商品   贷：生产成本决定发放时：借：管理费用/生产成本/制造费用/销售费用—福利费  货：应付职工薪酬-非货币性福利实际发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 货：主营业务收入     应交税金-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 货：库存商品注1：价格一般按纳税人Zui近时期同类月饼的平均销售价格确定，纳税义务发生时间为月饼发放的当天。注2：视同销售增加了应交增值税的销项税额，但由于进项税额可以抵扣，实际也并未新增应交增值税。第三种情况：外购或自产月饼送客户1、增值税处理：单位或个体户无论是自产、委托加工，还是购进的货物，无偿赠送给其他单位或个人的，都需要视同销售。2、会计处理：统一caigou时：借：库存商品  应交税费-应交增值税（进项税额）   贷：银行存款实际无偿赠送给客户时：借：销售费用—业务宣传费/管理费用—业务招待费  贷：库存商品   应交税费—应交增值税（销项税额）注：无偿赠送客户的这种情况下，建议购买原材料或商品时都取得进项专票，以备抵扣无偿赠送时的销项税。由于增值税销项与进项相抵，实际上也并未产生新增应交的增值税。从以上的分析中，大致可以归纳出：1、企业自产月饼送给员工，会计和增值税上，都应确认收入。可以简单理解为：企业是先将自产的月饼卖了，确认了收入之后。再用卖月饼的钱买了月饼发放。2、企业外购的月饼送给员工，会计和增值税上，都不确认收入。可以简单理解为：企业只是把一部分要发给员工的现金，用月饼的形式进行了发放，会计上不做收入；因用于职工福利，没有增加流转环节，增值税不用确认收入。3、将月饼送给客户，无论是自产的，还是外购的，会计上不确认收入，但增值税上视同销售。可以简单理解为：给客户送月饼，并不一定会有经济利益流入，会计上不确认收入。但增值税上属于无偿赠送，无论是自产还是外购，都需视同销售。二、企业所得税税法相关规定：1、《企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、国税函〔2008〕828号第二条：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。　（一）用于市场推广或销售；　（二）用于交际应酬；　（三）用于职工奖励或福利；　（四）用于股息分配；　（五）用于对外捐赠；　（六）其他改变资产所有权属的用途。　第三条：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业所得税处理：外购或自产送职工作为福利，以及外购或自产赠送客户，这几种情形均视同销售，需要确认所得税收入。但要注意：1、福利费扣除标准：将月饼送给员工作为职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2、广告费和业务宣传费扣除标准：如果赠送客户的月饼礼盒上是印了公司的LOGO等宣传信息，月饼支出应该记入到“销售费用—业务宣传费”，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。会计处理：见上段增值税的会计处理。注：需要确认收入，但caigou的月饼已经计入相关成本和费用，收入减成本费用后的金额为零。对于企业所得税并无影响。三、个人所得税税法相关规定：1>、按照《财政部国家税务zongju关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条规定：企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。2>、根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第四项的规定，福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条的规定，个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所称救济金，是指各级人民zhengfu民政部门支付给个人的生活困难补助费。又根据《国家税务zongju关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第一条的规定，上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。企业向困难职工发放的生活补助费符合上述规定的可免征个人所得税，若不符合上述规定的生活补助费需要并入当月的“工资、薪金所得”合并计征个人所得税。3>、根据《财政部税务zongju关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部税务zongju公告2019年第74号）规定，自2019年1月1日起，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。注：从以上法规可知，税法里对于可以免征个人所得税的福利费与我们平时所认为的福利费并不完全等同。个人所得税处理如下：（1）无偿送给员工发放员工的月饼属于个人福利，应当并入当月工资代扣个税。（2）无偿赠送给客户客户收到月饼，属于个人偶然所得，应按“偶然所得”项目缴纳20%的个人所得税，由发放单位代扣代缴。四、筹划思路通过以上涉税分析可以看出：以上几种情形，对于增值税和企业所得税而言，税负成本并未实际增加，主要是对于个人所得税的影响增加。但由于个人所得税强调的是“量化个人”和“无偿赠送”，未向个人量化的非现金形式福利不征个税，有偿赠送也不征个税。可以参考以下几种思路来弱化个人所得税：1、员工组织中秋聚餐，一起吃月饼，这样既可以提高团队凝聚力，还可以不用缴个税。2、可能采取购买商品赠送礼品的形式。3、还可以采取积分兑换奖品的方式。4、如果是自产的礼品，可以搞促销满减赠送给客户。