纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
提示：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；
如何判断是否与销售收入或者数量直接挂钩？
例1：按照规定B公司每销售一台环保型A产品，政府给予补贴500元，该产品每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元（含税价）。
假设B公司销售环保型A产品1000件，收到政府补贴50万元。
B公司取得的政府补贴与销售商品的日常经营活动密切相关，不属于政府补助，适用收入准则，应当确认收入，具体会计处理如下：
按国家规定的销售价格确认收入：1000*600=600000元
借：银行存款 600 000
贷：主营业务收入 530 973.45
应交税费-应交增值税（销项税额） 69026.55
应确认的成本：900*1000=900000元
借：主营业务成本 900 000
贷：库存商品 900 000
对于政府补贴50万元
借：银行存款 500 000
贷：主营业务收入 442 477.88
应交税费-应交增值税（销项税额） 57522.12
对于B公司而言，销售环保型A产品的销售收入由2部分组成，一是终端用户支付的购买价款600元，二是财政补贴资金500元，交易是互惠的，具有商业实质，需要缴纳增值税及企业所得税。
例2：A企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按13％的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分，实行即征即退。
A企业2024年5月在进行纳税申报时，对归属于4月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。
软件企业即征即退增值税，属于与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助。
借：其他应收款 100 000
贷：其他收益 100 000
分析：A企业取得的增值税即征即退税款，是对其应缴增值税的返还，并不是财政部门向A企业支付的软件产品对价的组成部分，所以不需要缴纳增值税，但需要缴纳企业所得税。
例3：某公司2024年4月收到税务部门退回的增值税税额100万元。
借：银行存款 1 000 000
贷：其他收益 1 000 000
如果是申报时加计抵减-加计部分以及招用重新群体减免增值税等。
借：应交税费-应交增值税（减免税款）
贷：其他收益/营业外收入
提示：不包含按照规定退还的出口退税款，上述减免增值税涉及到并入收入总额缴纳企业所得税。
根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》财税〔2008〕151号规定
一、财政性资金
（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。
（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
例4：C企业是一家生产和销售重型机械的企业，为推动科技创新，C企业所在地政府于2024年1月向C企业拨付了2000万元资金，要求C企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归C企业享有。
企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了2000万元资金用于研发支出，且研究成果归C企业享有，所以这一项财政拨款具有无偿性，C企业收到的2000万元资金，应当按照政府补助准则的规定进行会计处理，不属于销售重型机械收对价组成部分，不缴纳增值税。
具体会计处理要区分是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助
如果是与资产相关的政府补助（购入固定资产、无形资产等），有2种方法：总额法、净额法。
总额法：将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；
净额法：将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
如果是收益相关的政府补助，应当按照相关经济业务实质确定是计入其他收益还是冲减相关费用，在企业按照规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益。
企业所得税：区分是否符合专项用途财政性资金的规定，如何符合，可以确定为不征税收入，如果不符合，应当计入收入总额缴纳企业所得税。
例5：某高新技术企业，开发了一款高新技术设备于2023年12月达到预定可使用状态并投入使用，预计使用10年，年限平均法计提折旧，为鼓励该企业开发设备，当地政府于2023年11月给予补助200万元。
收到补助时：
借：银行存款 2 000 000
贷：递延收益 2 000 000
计提年折旧：200/10=20万元
借：递延收益 200 000
贷：其他收益 200 000
二、政府性基金和行政事业性收费
三、企业取得政府财政支付款项，在什么时间确认收入？
为规范企业取得财政补贴等政府支付款项计算收入的时间问题，原则上，对于政府按照企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额给予的补贴，以及政府支付的属于货物、劳务服务价款的组成部分，企业应按权责发生制原则确认收入。
除上述情形外，企业取得的各种政府财政资金，如财政补贴、补助、退税、补偿，按照收付实现制原则确认收入实现。
增值税35
财政补贴1
企业所得税法3
增值税 · 目录
上一篇跨境电子商务零售进口需要缴纳增值税和关税吗？
