杭州注册公司代理记账 汇算清缴填报的固定资产原值到底是期初数还是期末数？

关于这个问题，相信很多财务人员都曾遇到过，或者正在遇到，之有这个疑问，是因为固定资产在本年有增减变动，尤其是有资产处置的情况，如果仅仅是有资产的新增，这个问题也不存在，自然是按照新增后的期末数来填报。

当有资产处置时，如果还按照账面上的期末数填报原值和累计折旧，就有可能出现累计折旧小于本年折旧的情况，申报不通过。

我们简单分析下原因。

期末累计折旧=期初累计折旧+本年折旧的贷方数-本年折旧的借方数；

本年折旧的借方数=处置资产的期初累计折旧+处置资产的本年折旧贷方数；

上面两个等式左右相加，得出：

期末累计折旧=（期初累计折旧-处置资产的期初累计折旧）-处置资产的本年折旧贷方数+本年折旧的贷方数

=剩余资产的期初累计折旧-处置资产的本年折旧贷方数+本年折旧的贷方数

当处置资产的价值过大时，就有可能处置资产的本年折旧比剩余资产的期初累计折旧还大，就会出现期末累计折旧小于本年计提折旧的情况，导致申报不通过。

假设甲企业于2021年12月采购A、B两台设备，单位价值分别为100万、10万，2023年12月处置了价值100万的A设备，无其他固定资产，设备折旧年限均为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
我们来看一下2023年的固定资产和累计折旧的余额变动情况：

我们直接按照期末数来填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》

按照上例数据填报，不仅累计折旧的金额小于本年折旧，就连资产原值都比本年折旧小了。

《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》填报说明规定：

1.第1列“资产原值”：填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。

2.第2列“本年折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额。

3.第3列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的累计（含本年）资产折旧、摊销额。

4.第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税收规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。

5.第5列“税收折旧额”：填报纳税人按照税收规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额。

根据填报说明的规定，再结合我们上面举的例子，在填报资产原值和累计折旧时，不应该剔除掉本年处置的资产，因为处置的资产在本年依然参与了折旧的计提，也应该在A105080表中体现，也就是说不能直接按照期末数填报，当然也不能按照期初数填报，因为如果有新增资产的话，按照期初数填报的不完整，正确的填报口径应该是期初+本年增加。

上面的例子应该填报如下：

这样填报，还会有一个问题，那就是A105080表中的资产原值与财务报表中的资产原值不一致，这个差异属于正常情况，可以忽略。

还有一种办法，就是把本期处置的资产原值和折旧都剔除掉，这样填报倒是不会出现累计折旧小于本年折旧的错误提示了，如果这部分资产存在税会差异，需要做纳税调整的，剔除后就无法在A105080表中调整了。

的办法还是上面说的，按照期初+本期增加来填报，当然，如果处置资产不存在需要调整的税会差异，又不会产生错误提示的情况下，按照处置后的期末数填报也未尝不可，大家不必过分纠结。