研发费 用涉税风险防范，看这篇就够了！

据2023年度企业所得税申报数据显示，全国企业申报的研发费用加计扣除金额高达1.85万亿元，与前一年度相比增长了13.6%，彰显了国家对科技创新的大力支持，其中制造业企业成为Zui大受益者，其利润率达到7.4%，这一水平高出全部企业的平均利润率。

在享受这一优惠政策的企业也面临着复杂而细致的研发费用涉税合规挑战。

研发费用加计扣除的享受过程，涵盖了项目规划、人力资源配置、费用分类与归集、资料保管等多个关键环节，每一环节均暗藏税务风险。

若对这些风险缺乏精准识别与有效应对，不仅可能导致企业错失税收优惠，还可能触发高额的补税、滞纳金乃至xingzhengchufa，严重时更会对高新技术企业的资格认定构成威胁。

税务机关正不断强化对研发费用加计扣除违规享受情况的稽查力度，监管环境日益严格

例如

武汉**科技有限公司因研发费用加计扣除问题被稽查局查实存在6400万元的违规行为，具体包括虚开发票、错误归类研发费用以及超出合规范围的加计扣除等。

2024年5月，上海证券交易所公开了对A公司的纪律处分决定，揭露其科创属性造假详情：A公司未将专职研发人员参与非研发活动的薪酬按工时分摊，而是全额计入研发费用，涉及金额高达800多万元；其研发领料数据与原始单据严重不符，研发部门留存的纸质单据少于系统记录，且部分研发领料缺乏纸质单据，合计金额达670万元。

拟上市公司B公司也因未合规享受研发费用加计扣除优惠而受到税务部门处罚。

根据稽查部门的处罚决定，F公司在2019年至2021年期间，未按规定留存研究开发项目计划书、决议文件、费用分配说明及研发支出辅助账等备查资料，将不符合规定的研发支出计入享受税前加计扣除优惠的研发费用，构成编造虚假计税依据的行为，被处以11000元罚款。

这些案例警示企业，在享受研发费用加计扣除政策时，必须严格遵守相关规定，以免因不当操作而面临税务风险。

在此背景下，精准识别并妥善处置潜在风险，深入理解税务稽查的重点与要求，已成为企业确保税务合规、维护自身权益不可或缺的一环。

01  在负面清单行业的企业

     不能享受加计扣除

若企业归属于负面清单所列行业范畴，则将无法享受研发费用的加计扣除优惠政策。

具体而言，以下行业被明确排除在研发费用加计扣除政策之外：烟草制造业、住宿与餐饮业、批发零售业、房地产业、租赁及商务服务业、娱乐业，以及财政部与国家税务zongju依据实际情况另行指定的其他行业。

这些行业的界定遵循《国民经济行业分类与代码》的标准，并随着该标准的更新而相应调整（当前Zui新版本为《国民经济行业分类与代码（GB/T4754-2017）》）。

02 

 超出政策规定的具体范围的研发费用

不能加计扣除

为确保研发费用加计扣除政策的正确应用，企业需归集并核算符合政策规定的研发费用，任何超出指定范畴的费用均不得享受加计扣除待遇。

企业应遵循国家财务会计制度，对研发支出进行合理会计处理，并建立辅助账目体系，针对每个研发项目分别详细记录当年可加计扣除的研发费用实际发生额。

若企业在同一纳税年度内开展多项研发活动，则必须依据项目分别进行费用的归集与核算。

其实，研发费用的合规范围涵盖：人员薪资、直接材料投入、设备折旧、无形资产摊销、产品设计费、工艺规程制定费、新药临床试验费、技术现场试验费及其他关联性支出。

和一财税部门提供专业的服务，助力企业构建完善的研发费用辅助账目系统，优化费用归集流程，确保所有研发费用加计扣除操作严格遵循税法要求，实现税务合规与成本优化。

●举例：

假设某高新技术企业（以下简称“A企业”）在2023年度开展了三项研发项目，分别是“新型材料研发”、“智能设备改进”和“软件平台开发”。为了充分利用研发费用加计扣除政策，A企业采取了以下措施：

03

政策列明的活动，

不得纳入加计并进行税前扣除

企业在享受研发费用加计扣除政策时，需确保所开展的研发活动符合政策规定的定义。

若研发活动属于以下列明的七项情形之一，则其产生的研发费用将不得享受加计扣除待遇，避免产生不必要的税务风险：

1、企业产品（服务）的常规性升级：这类活动通常是对现有产品或服务的轻微改进，不涉及核心技术的创新或实质性改进，不得享受加计扣除政策。

2、对科研成果的直接应用：直接采用已经公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等，而不进行的研发或创新活动，不属于研发费用，不得享受加计扣除政策。

3、商品化后的技术支持：企业在产品或服务已经商品化后，为顾客提供的技术支持活动，这类活动通常被视为售后服务的一部分，而非研发活动，不得享受加计扣除政策。

4、重复或简单改变：对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复性或简单性改变，这类活动缺乏创新性和实质性改进，不得享受加计扣除政策。

5、市场调查研究：市场调查研究对企业发展至关重要，但它主要关注的是市场需求、竞争态势等信息收集和分析，而非研发活动本身，不得进行税前扣除。

6、常规的质量控制与测试分析：作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析以及维修维护等活动，这些属于企业日常运营的一部分，而非研发活动，不得享受加计扣除政策。

7、社会科学、艺术或人文学研究：这些领域的研究对社会发展具有重要意义，但它们不属于税收政策鼓励的研发活动范畴，产生的费用不得享受加计扣除政策。

04 

研发费用与生产经营费用划分不清

不得实行加计扣除

企业在算研发费用和日常生产经营费用时，得把它们分开来算，每一笔钱都得花得明明白白。要是分不清，那加计扣除的好处可就享受不到了。

1、研发人员费用：要是有人既搞研发又干别的活，企业得记下他们到底干了啥。根据他们花在研发上的时间，来分一分这些人的工资、福利等费用。没分清楚的，就不能加计扣除了。

2、租来的研发设备费用：如果租来的设备既用于研发又用于其他事情，企业也得记下它的使用情况。按照用在研发上的时间来分一分租赁费。没分的，同样不能加计扣除。

3、自己的研发设备折旧费：自己的设备要是也既用于研发又用于其他事情，那也得记下使用情况。根据用在研发上的时间来分一分折旧费。没分的部分，加计扣除就别想了。

4、研发用的无形资产摊销费：无形资产，比如专利、商标等，要是既用于研发又用于其他事情，企业也得记下它们的使用情况。按照用在研发上的时间来分一分摊销费。没分的，加计扣除也是白搭。

05 

 研发活动直接消耗的材料，要记账

要回收冲减享受加计扣除

企业在开展研发活动时，会直接消耗各种材料。为了确保税务合规性和财务准确性，以下是对研发活动直接消耗材料的记账、回收冲减以及加计扣除的规范要求：

1、明确记账要求：企业应建立完善的会计体系，对研发活动中直接消耗的材料进行准确记账。这包括记录材料的种类、数量、单价以及总金额等信息，确保每一笔材料费用都能追溯到具体的研发活动。

2、回收冲减机制：当研发活动直接形成的产品或作为产品组成部分的产品被对外销售时，企业应及时回收并冲减已计入研发费用的对应材料费用。这要求企业建立有效的内部控制机制，跟踪产品的销售情况，并在销售当年准确识别并冲减相关材料费用。

3、加计扣除合规性：在申请研发费用加计扣除时，企业应确保已冲减的材料费用不再纳入加计扣除的范围。这要求企业在计算研发费用时，严格区分可加计扣除和不可加计扣除的费用，避免税务合规风险。

4、跨纳税年度处理：若产品销售与对应的材料费用发生在不同的纳税年度，企业应遵循税务规定，在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用。若当年研发费用不足以冲减全部材料费用，则需结转至以后年度继续冲减，确保税务处理的准确性和合规性。

5、文档记录与内部控制：企业应建立完善的文档记录体系，对研发活动直接消耗材料的记账、回收冲减以及加计扣除过程进行详细记录。加强内部控制，确保相关流程得到严格执行，降低税务风险和财务风险。

06 

切莫忽视冲减研发费用的特殊处理

企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。合规处理参考如下：

1、计算确认收入当年扣减：当企业取得研发过程中形成的特殊收入时，应在确认收入的当年，从已归集的研发费用中扣减该特殊收入。这要求企业具备准确的会计记录和税务计算能力，以便在合适的时机进行扣减操作。

2、不足扣减时的处理：如果特殊收入超过了当年已归集的研发费用，企业应按照税务法规要求，将加计扣除研发费用按零计算。这意味着，企业将无法享受该年度的研发费用加计扣除优惠。

3、文档记录与留存：企业应建立完善的文档记录体系，详细记录特殊收入的来源、金额、处理方式和结果等信息。这些文档不仅是企业合规处理研发费用的重要依据，也是应对税务审计和核查的关键证据。

07 

不得将不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产进行了加计扣除或摊销

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务zongju关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）、《财政部国家税务zongju关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）以及《国家税务zongju关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务zongju公告2015年第97号）等文件规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

08 

关于研发活动中“其他相关费用”

的加计扣除规定

在企业做研发的时候，除了像人员工资、材料费等直接费用，还会产生一些其他与研发紧密相关的费用。这些费用包括买技术书籍、翻译资料、请专家咨询、为研发买保险、对研发成果进行各种审查评估、申请知识产权、出差开会等等的花费。我们把这些费用叫做“其他相关费用”。

这些“其他相关费用”在申请税收优惠，也就是加计扣除时，是有限制的。国家规定了一个比例，就是这些“其他相关费用”加起来，不能超过企业所有可以申请加计扣除的研发费用总额的10%。

这个“其他相关费用”的范围也是明确规定的，只有国家文件里列出来的那些费用才能算进去。比如，非研发人员得其他职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等等，并不在这个范围内，不能混淆进来申请加计扣除。

企业在申请研发费用加计扣除时，一定要看清楚国家的规定，确保自己归集的费用是符合要求的，别因为不了解政策，而把不能加计扣除的费用也给算进去了。这样不仅能避免税务风险，还能让企业更好地享受国家的税收优惠。

09 

易引起税务预警或被税务的核查点

1、企业主营行业是否符合加计扣除条件：

（1）核查企业是否属于国家支持的高新技术领域或符合其他加计扣除政策规定的行业范围。

（2）确认企业的主营业务与研发活动是否紧密相关，以及研发活动是否有助于提升企业的核心竞争力。

2、研发活动的核查：

（1）核查研发活动的真实性，包括研发项目的立项、研发过程的记录、研发成果的验收等。

（2）确认研发活动是否符合税法规定的范围，如新技术、新产品、新工艺的研究开发等。

3、人员人工费用：

（1）核查研发人员是否真实参与研发活动，以及是否将非研发人员工资薪金列入研究开发费用。

（2）核查工资、奖金发放记录，以及管理层相关决议及支付记录，确保归集的基本工资、津贴、补贴等金额与相关资料相符。

（3）涉及人员人工费用分摊时，核查其分配方法是否合理，金额是否正确。

4、直接投入费用：

（1）核查是否存在非研发活动领取的材料、燃料等计入研发费用的情况。

（2）核查研发费用的项目是否准确、金额是否正确，如用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

（3）核查用于研发活动的仪器、设备的后续支出金额是否正确，以及是否存在将租赁费一次性税前扣除并加计扣除的情况。

4、折旧费用与长期待摊费用：

（1）核查列入归集范围的仪器、设备和研究开发项目在用建筑物是否属于为执行研究开发活动而购置或使用计提的折旧摊销。

（2）对于研究开发项目和非研究开发项目以及不同研发项目共用的资产，核查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各日期是否保持一致，分配的金额是否正确。

（3）核查用于研发活动的仪器、设备的折旧费是否超过按税法规定的年限和方法计算的金额。

5、无形资产摊销费用：
（1）核查企业申报的《企业研究开发费用结构归集》表中“无形资产摊销”的归集范围是否准确。

（2）核查无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确。

（3）核查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形。

6、设计费用：

（1）核查归集的设计费用与项目预算是否相符，对于差距过大的，应说明原因。

（2）核查设计费用的核准、支付是否与原始凭证相符。

（3）核查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形。

7、装备调试费用与试验费用：

（1）核查企业申报的《企业年度研究开发费用结构明细表》中“装备调试费用与试验费用”的归集范围是否准确。

（2）核查归集的装备调试费和试验费是否与原始凭证相符。

（3）核查是否将为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用计入归集范围。

9、委托外部研究开发费用：

（1）核查企业是否真实委托了外部机构或个人进行研究开发活动，并支付了相关费用。

（2）核查委托外部研究开发费用的金额是否合理，以及是否按照税法规定进行了加计扣除。

10、研发残次品处理的核查：

（1）核查研发过程中产生的残次品是否进行了合理的会计处理，是否计入了研发费用或进行了适当的减值处理。

（2）确认残次品的处理是否符合税法规定，避免将不应计入研发费用的支出错误地纳入。

11、资本化项目处理的核查：

（1）核查企业是否将符合条件的研发支出正确地进行了资本化处理，如形成无形资产等。

（2）确认资本化项目的摊销或折旧是否符合税法规定，以及是否进行了合理的加计扣除。

12、不允许税前扣除费用的核查：

（1）核查研发费用中是否存在税法规定不允许税前扣除的费用，如罚款、滞纳金、非广告性赞助支出等。

（2）确认这些费用是否已被正确地从研发费用中剔除。

13、新产品设计费的核查：

(1)核查新产品设计费是否真实发生，并与研发活动紧密相关。

(2)确认设计费是否进行了合理的会计处理，并计入了研发费用。

14、其他费用：

(1)核查企业申报的《企业年度研究开发费用结构明细表》中“其他费用”的归集范围是否准确。

(2)核查归集的其他费用是否与企业会计资料相符。

(3)核查是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形。

(4)若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，核查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确。

(5)核查列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%（另有规定的除外）。

(6)核查是否将上述列举的费用之外的其他费用归集到“其他费用”中。

10

研发费用税务稽查的要点

研发费用稽查的要点主要包括以下几个方面：

和一税所主营业务

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