工资薪金税前扣除合理性的六 大关注要点

费用项目企业所得税税前扣除应遵循三大原则：真实性、相关性和合理性，其中合理性的理解Zui为困难，也Zui为主观。工资薪金税前扣除如何理解合理性？

先来看看《国家税务zongju关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函2009年3号文）规定：

“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

 (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

 (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

 (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整有序进行；

 (四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

 (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃bishui款为目的；

这是税法对于工资薪金税前扣除合理性的综合描述，实务中还有几个要点需要深入了解：

1、工资薪金制度是重要参照

工资薪金制度是企业发放工资薪金的标准和游戏规则，所有实际发放的工资薪金应在制度中包含，发放的规则和计算方法应同制度保持一致，否则容易引发税务机关的关注和质疑。

2、工资薪金制度怎么才算符合行业和地区水平？

每个行业，每种岗位都有一个基本的工资薪金合理范围，税务机关关注的其实是企业会不会通过分拆工资规避个税，长期的明显偏低的工资薪金会引发关注。

3、工资薪金相对固定如何理解？

对于一个企业而言，除非是突然扩大规模，工资薪金应该是相对稳定的，并伴随着企业的发展稳中有增，如果出现突然的变化，尤其是突然严重下降，而企业又未发生经营问题，也未出现裁员，那就一定是出现问题。

4、个税缴纳和所得税前扣除应该有关系吗？

按道理，个税代扣代缴义务和所得税能否税前扣除应该是两码事，但税务机关为了征税的便利将两者强行挂钩，未能代扣个税的工资薪金一律不得扣除，尤其是在金税三期个人所得税全员申报的背景下，个税申报的工资薪金基数同企业所得税税前扣除的基数会进行比对，一旦不一致会出现问题。

5、关注劳动用工合同

是否是企业员工的重要判断标志是《劳动用工合同的签署》，如果没有合同将无法认定为企业员工，需要注意的是很多地方要求员工合同必须在劳动保障部门备案，Zui终认定是以备案为准。

6、没有缴纳shebao能不能税前扣除？

企业纠结的另一个问题是工资薪金的shebao问题，按照规定企业应就员工的全部工资薪金缴纳shebao，但事务中很多企业并未全员缴纳shebao，或者全员缴纳，但未能按照全部工资薪金，而是按照自行拆分的基本工资部分缴纳shebao。文件中并未将shebao缴纳作为所得税税前扣除的前提条件，我们认为，shebao如何缴纳并不应当影响工资薪金企业所得税前扣除。