研发费 用归集与核算及工时记录表（参考）

一、研发费用包括哪些？

1、人员人工费用

根据财税〔2015〕119号文，采取正列举形式，对上述费用中可加计扣除的具体费用进行了明确。比如：人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用，需要说明的是，职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险不属于人员人工费用，应按《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号）的规定列入其他相关费用，并采取限额扣除的方式。

工时记录表-人员工时统计表

工时记录表-研发项目人员分配表

2、直接投入费用

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备及开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。                  

3、折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费

（1）用于研发活动的仪器、设备，用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

工时记录表-研发设备工时记录表

工时记录表-研发设备折旧工时分摊表

4、无形资产摊销

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

6、其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用。

如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

（1）此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

（2）企业在一个纳税年度内开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

二、账务处理

自主研发

相关研发费用发生时

借：研发支出—费用化支出

     研发支出—资本化支出

贷：原材料

     应付职工薪酬

     累计折旧

     银行存款等

期末，将费用化支出结转至当期损益

借：管理费用—研究费用

贷：研发支出-费用化支出

当资本化支出部份达到预定用途时

借：无形资产

贷：研发支出-资本化支出

对形成了无形资产的当月起，进行摊销

借：制造费用/管理费用

贷：累计摊销

委托研发

相关费用发生时

借：研发支出—费用化支出-**委托研发项目

     研发支出—资本化支出-**委托研发项目

贷：银行存款等

期末处理，对费用化支出

借：管理费用-研究费用-**委托研发项目

贷：研发支出—费用化支出-**委托研发项目

对于资本化部份

 借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出-**委托研发项目

无形资产形成当月，按直线法进行摊销

 借：管理费用

 贷：累计摊销

三、辅助账怎么做？

设立研发项目台账，以下是真实案例

按项目分类

研发费用台账-具体科目明细

台账汇总

研发费用台账-明细汇总

按项目立项申请，每个项目均需设立辅助账