高新技术企业研发费 用，难点解答和常见税务风险及合规要点

       高新技术企业研发费用要点解答      

随着高新技术企业资格申报数量的逐年增加，各地认定管理机构逐渐重视实地核查、对申报资料中材料的真实性、财务的可靠性提出了更高的要求。以下小编收集整理相关内容，快来了解吧↓
高新技术企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例须符合如下要求：1.Zui近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.Zui近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.Zui近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。研发费用在高新技术企业申请中的重要性不言而喻，研发费用怎么管理？

研发费辅助账一定要有么？

一些企业在申报享受研发费用加计扣除时未设置或未规范设置辅助账，这可是存在潜在风险的。研发费用辅助账是指自主研发的科技企业针对企业的研发费用建立单独的专账进行管理，按照研发项目、科目类别进行详细记录，俗称研发费用辅助账。高新企业研发费用辅助账是指想要申报或者在证书有效期内的高新技术企业针对企业内部产生的研发费用进行核算。以此来判断企业的研发费用与销售收入的占比是否达到高新技术企业申报条件要求。这是评价企业是否能成为高新技术企业的重要条件。

高新技术企业研发费用辅助账怎么设置？

高新技术企业研发费用核算范围涉及：人员人工费用，直接投入费用，折旧费用，无形资产摊销费用，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，委托外部研究开发费用，以及其他费用。企业的研发项目一般不会只是单个，需要在各研发项目间按项目投入的人工、材料、设备等建立辅助备查表进行统计。 实务当中，企业会存在多个研发项目，领料当中也会出现研发和生产共用的情况，或者是多个研发项目材料共用情况。在这种情况下，需要按照合理的依据，对归集的研发费用在研发项目间分配；具体分配依据有按耗用工时统计分配工资成本，有按研发项目使用材料标准成本分配材料成本的。实务当中，一些成本核算能力较弱的企业，因人力等限制，工时、标准成本数据未统计或者没有，操作中按研发所耗用的时间区间，有些会将人工、材料等费用按研发项目数量进行平均分配。

研发费用辅助帐项目怎么和高新收入对应？

高企认定当中对于高新技术产品收入的确认，主要是看企业主要产品（PS）发挥核心作用的技术是否符合《国家重点支持的高新技术领域》规定范围。比如，一家生产试电笔企业申报高新技术企业过程中，转化产品其中之一是能够指示电压存在的试电装置，该装置能识别安全和危险电压。销售发票及出库单上统一写“试电笔”，也没有写明产品编号、规格，使得审计难以甄别其是否属于高新技术转化的产品；企业在编制高新技术产品的销售收入辅助账（台账），在财务账上找不到任何依据。遇到这种类似情况，建议企业会计核算按产品销售收入明细分类，在销售开票时作开票类别或型号区分，使RD项目到具体高新技术产品PS能够环环相扣，清晰体现其关联度。

申请高新技术企业前形成的无形资产费用，可否计入申请期间的研发费用？

不能计入，该无形资产后续摊销计可以入研发费用。

企业土地使用权的摊销金额可以计入研究开发费用吗?

土地使用权和房屋价值分别入账，并且与研究开发活动直接相关的摊销金额可以计入研究开发费用。

企业研究开发费用全部是委托外部研究开发费用，是否符合高新技术企业研究开发费用的要求？

企业的研究开发费用全部是委托外部研究开发费用，其发生额按照80%计算后符合研究开发费用总额占全部研究开发费用总额比例要求的，就符合高新技术企业研究开发费用的要求。  

企业年审报告和专项审计报告是不同事务所出具，出现了年度审计报告和专项审计报告研究开发费用数据不一致的情况，这时该以哪个为准，以及审计人员会如何处理？

高新技术企业认定程序中，对近三年研究开发费用和Zui近一年收入数据不一致的，以专项审计报告为准。审计会计师或税务师需要予以关注数据产生差异原因，并在工作底稿中注明原因及是否合理。     

常见风险点

研发费的加计扣除涉及到项目立项、人员配置、费用归集、资料留存等多个环节，涉及到研发的前期、中期、后期等多个阶段，但在实际操作中，这些环节往往都存在一定的税务风险，如果不能对这些风险进行准确的识别和处理，就有可能造成企业不能享受研发费加计扣除的优惠，严重的话，还会造成大量的补税、滞纳金乃至罚款，甚至影响到高新技术企业的资质。
下面将简要地分析研发费加计扣除的常见风险点，以供相关企业参考。
研发活动的定性

企业不符合加计扣除政策的主体条件

研发费加计扣除政策对适用主体做出了一定限制，企业在进行研究开发项目管理的过程中，企业要考虑自己的产业和研究开发活动是否符合加计扣除的要求。企业应关注以下事项：关注企业是否属于负面清单行业，根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第四条规定，以烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业中的任意一项为主营业务，即，其研发费发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业，不得享受研发费加计扣除政策；会计核算不健全、无法准确归集研发费的企业，以及企业所得税实行核定征收的企业，不得享受研发费加计扣除政策；非居民企业不得享受研发费加计扣除政策。

活动内容可能不属于可加计扣除的研发活动

根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。企业对产品或服务进行常规升级，直接应用某项研究成果，对现有产品或服务进行技术、材料、工艺等方面的重复或者简单变更，对产品或服务进行市场调查研究、效率调查或管理研究等，均不构成研发活动。不适用加计扣除政策。

混淆委托研发和合作研发

研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等多种方式，实践中委托研发和合作研发往往容易混淆，而两种方式下对应的研发费加计扣除处理不同。对于委托研发而言，允许委托方按照实际支付给受托方的研发费的80%加计扣除（委托境外机构研发的，可加计扣除的金额不得超过境内符合条件的研发费的三分之二），而受托方不得加计扣除；合作研发项目则由合作各方就自身实际承担的研发费分别计算加计扣除。企业需结合业务具体情况准确判断研发活动方式，并相应进行税务处理。结合科学技术部发布的《技术合同认定规则》、国家税务总局发布的《研发费用加计扣除政策执行指引》和关于《委托研发与合作研发的区别》的解读，将合作研发和委托研发常见的差异如下表所示，供企业参考。

研发人员的管理

 研发人员是研究开发活动的核心组成部分，研究开发人员的人力成本在研究开发费用中所占的比例很大，研究开发人员的准确识别和归集显得非常重要。在实际操作中，由于企业对研发人员的管理不善和研发费用的归集不jingque，有可能造成研发费加计扣除的风险。

错误将管理层、行政人员归集为研发人员

 根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第一条第（一）款，研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员等。研发人员可以为企业职工，也可以为外聘研发人员（含劳务派遣）。

     但应注意，行政、财务、后勤等不直接参与研发的人员，不属于研发人员范畴，其工资、薪金、五险一金、劳务成本等，不得计入加计扣除的范围。

研发费与生产经营费用未分别核算

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第三条对于企业研发费会计核算与管理提出了要求，即“企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除”。

实践中有的研发人员在从事研发活动的也会参与部分生产活动，并且相关人员的人事关系可能在生产部门，需要准确核算和划分相关人员的费用。下面将通过以下案例说明研发费和生产经营费用划分的问题。

研发费的归集
 研发费的准确归集和核算是企业适用研发费加计扣除政策的重要前提。而实践中，研发费的归集通常有三种口径，即会计核算口径、高新技术企业认定口径、以及研发费加计扣除政策口径，三种口径之间存在一定差异（可参考文末附表：研发费归集口径的比较），企业在归集和核算时应注意把握和区别，列举了一些常见的差异：
 针对人员人工费用：对于累计工作时间未达到183天的直接从事研发活动的研发人员，其发生的工资薪金等费用，不得计入高新技术企业研发费口径，但可以享受加计扣除政策。
 针对房屋租赁或者房屋折旧费用：企业以经营租赁方式租入的房屋用于研发活动（如实验室、实验办公楼等），相关的租金可计入高新技术企业认定口径的研发费，但不可享受加计扣除政策；类似的，企业自有房屋用于研发活动的，其对应的折旧费用可计入高新技术企业研发费口径，但不计入加计扣除口径。
 针对其他费用：高新技术企业认定口径中对其他相关费用总额的限制比例为20%，加计扣除口径中对其他相关费用总额的限制比例为10%。
 在实际操作中，对于不同口径的研发费，税务机关有可能会进行交叉比对，若有较大差异，则会向企业询问，质疑企业会计核算是否健全，研发费的归集是否准确，并要求企业作出解释，若无法消除疑虑，则会调整企业研发费的加计扣除，并要求企业缴纳补缴税款、滞纳金、罚款等；更有甚者，这可能会对高新技术企业资质的认定造成负面影响。

备查资料的准备

 研发费加计扣除实行备案制，企业申报享受研发费加计扣除政策的，应在完成企业所得税汇算清缴工作后，及时将相关留存备查信息汇总整理完毕，供税务机关审核。
 留存备查信息是税务部门审核企业研发费用是否符合加计扣除条件的重要基础，真实完整的留存备查信息是企业享有研发费用加计扣除条件的前提与基础。实践中，有的企业只注重研发方面的工作，而忽略了税务留存备查资料的准备，Zui终导致大额的研发费无法加计扣除。
 建议企业做好项目计划、立项文件、研发合同、费用分摊表、项目研究成果、研发过程性文件等备查资料的准备和保存工作；还应根据财务会计制度要求，按研发项目建立研发费加计扣除辅助账目，准确地归集和核算当年的实际加计扣除研发费，以便于税务机关在事后核查时从容应对。

合规要点及完善建议

  1 事前准备（1）深化“业财融合”体系 实践中，企业通常会将研发费加计扣除相关工作直接安排由内部财务（或税务）部门负责，但其中涉及大量的研发相关的专业工作，财务部门往往难以独立判断。建议企业可设立财务部门牵头的专门工作小组，或确定专职人员负责研发费相关事项的管理，使业务同财务深度融合，提高协作效率和工作准确性。
（2）完善研发合同管理机制 研发过程中签订的相关合同是研发费加计扣除相关事项判定的重要依据，建议企业在相关合同起草过程中充分考虑税务因素，多部门联动，交易各方进行充分沟通，事先对合同性质做出初步判定，正确选择制式合同模板（如有）或者在设计合同条款时重点突出事项的核心特点，降低后期对合同性质产生不同理解的可能性。
  2 事中控制（1）及时更新和归档研发项目资料 研发项目资料是税务留存备查资料中bukehuoque的一部分，企业应重视研发项目资料的管理，建议通过明确牵头部门和责任人、及时建立档案、定期进行审查等途径建立文件管理制度，对于研发活动中形成的文件及时进行更新和归档，防止由于研发周期较长导致的资料毁损丢失，或者因未及时更新资料导致的书面资料与项目实际执行不一致的情况。
  （2）提高会计处理的规范程度 研发费加计扣除很大程度上有赖于企业会计核算的准确性，规范的会计处理有助于研发费加计扣除事项的顺利开展，我们建议企业从财务核算和会计处理层面进行规范，如明确划分研究阶段与开发阶段，避免对资本化时点产生争议；厘清加计扣除的范围和边界；对于非全职的研发人员及非专用于研发的仪器设备、无形资产，采用合理的方式进行费用分摊；建立研发费明细账，对研发费进行准确核算。
3  事后管理（1）准备研发费加计扣除备查资料 建议企业在年度结束后，及时准备和完善研发费加计扣除的备查资料，对于一些存在瑕疵的地方在企业所得税汇算清缴前及时采取补救措施。
（2）积极应对税务机关的问询 面对税务机关的问询和核查，企业应结合税务留存备查资料，积极向税务机关进行解释和说明，尽可能打消税务机关的疑虑，避免引发税务机关的关注或检查。
 加计扣除政策是把“双刃剑”，对于企业来说，这是一个有利的政策，如果使用得当，能够有效地减轻企业的税负，缓解企业的财务压力，促进企业的技术进步。另一方面，如果企业违规享受税收优惠，将会产生“得不偿失”的税收风险。
 建议企业应加强对研发费用的合规管理，做到趋利避害、防微杜渐，并在必要的情况下，聘请相关专 业机构对企业的研发费用进行合理的评价和分析，为企业研发工作的顺利进行提供“保驾护航”。