税务稽查，听起来挺让人紧张的，毕竟它可是税务机关对咱们纳税人、扣缴义务人履行纳税义务情况进行检查监督的重要手段，严格性和重要性那是不言而喻的。但你知道吗？在税务稽查的严格监管下，其实还藏着一种人性化的执法理念——“首违不罚”。近期，北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区五地税局共同发布关于《华北区域税务xingzhengchufa裁量基准》的公告，自2024年12月1日就开始实施了。那么，在税务稽查中，到底哪些行为能够享受“首违不罚”的待遇呢？咱们这就来聊聊。
啊，咱们得明白什么是“首违不罚”？
简单来说，就是税务机关在执法过程中，对于纳税人、扣缴义务人首次发生的轻微违法行为，在符合一定条件下，不予xingzhengchufa的一种制度。依据《xingzhengchufa法》第33条规定，初次违法且危害后果轻微并及时改正的，可以不予xingzhengchufa，即“首违不罚”。本次《裁量基准》针对54项税务违法类型明确了统一的xingzhengchufa裁量基准，其中针对23项违法行为的处理提到“一年内首次违反且危害后果轻微，并在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予xingzhengchufa。”
“首违不罚”政策给予纳税人一定的容错空间，但其适用条件也是明确的。“首违不罚”政策必须符合哪些关键条件呢？
1.一年内首次违反：这里的“一年内首次违反”是指自税务行政相对人的违法行为被税务机关发现时追溯至上一年度的同一日期（不含当日）止，在本机关税收管理系统内没有该税务行政相对人违反《裁量基准》规定的同一项违法行为的其他记录。也就是说，如果企业在一年内已经发生过类似的违法行为并受到了处罚，那么发生时就不再适用“首违不罚”政策了。“首违不罚”的违法事项是按照“同一项违法行为”来计算的。比如，某企业被税务机关发现未按期纳税申报，自发现之日往前追溯一年内，税收征管系统内没有该企业未按期申报行为记录（但有可能存在其他税务违法行为），则该企业的该项未按期申报行为就可以适用首违不罚。
2.危害后果轻微：这意味着企业的违法行为没有造成严重的税收流失或影响税收征管秩序等后果。如果企业的违法行为已经导致了严重的税收流失或影响了税收征管秩序，那么满足其他条件，也不再适用“首违不罚”政策。具体来说，如果违法行为针对特定行为对象，给特定行为对象没有造成或者造成较小的损失以及不利影响，并且当事人主动赔偿损害、xiaochu影响，与特定对象达成和解的，那么可以视为危害后果轻微。如果违法行为针对不特定行为对象，没有造成或者造成较轻的社会影响，给不特定行为对象没有造成或者造成较小的损失以及不利影响，危害范围较小，并且当事人积极主动采取整改措施及时赔偿损失、xiaochu影响的，那么同样可以视为危害后果轻微。
3.主动改正或在责令期限内改正：这是指纳税人在税务机关发现违法行为前主动改正，或者在税务机关责令限期改正的期限内改正违法行为。及时改正要求当事人对自身的违法行为有正确认识，主动停止、纠正违法行为，xiaochu违法行为后果，恢复原状或者采取整改措施使其行为符合法定要求，恢复行政管理秩序。
在实际税务稽查中，一般企业的哪些行为能够享受“首违不罚”政策呢？
1.未按时办理税务登记证件验证：一些企业由于疏忽大意或对新政策了解不够，可能会忘记按时办理税务登记证件验证手续。如果税务机关在进行税务登记信息核查时发现了这一问题，并且该企业是首次发生此类行为且及时补办了验证手续，没有造成危害后果，那么税务机关就可以根据“首违不罚”政策对其不予xingzhengchufa。在实际税务稽查中，原告莱西市某食品有限公司因未按规定办理食品经营许可证，被被告莱西市市场监督管理局处以3万元罚款。原告不服申请行政复议，被告维持原处罚决定。原告不服，向法院提起行政susong，一审法院认为，原告的行为属于初次违法，且危害后果轻微，在被告发现前主动改正，应当适用首违不罚。
2.未按规定报送银行账号：按照税收征收管理法的规定，纳税人需要将其全部银行账号向税务机关报告。一些企业由于内部沟通不畅或疏忽大意，可能会忘记报告全部银行账号。如果税务机关在进行日常检查时发现了这一问题，并且该企业是首次发生此类行为且及时纠正了错误，没有造成危害后果，那么税务机关同样可以根据“首违不罚”政策对其不予xingzhengchufa。
3.未按时办理纳税申报：一些个体工商户或小微企业由于业务繁忙或对新政策了解不够，可能会忘记按时办理纳税申报手续。如果税务机关在进行税务检查时发现了这一问题，并且该个体工商户或小微企业是首次发生此类行为且及时补报了税款，没有造成税收流失，那么税务机关就可以根据“首违不罚”政策对其不予xingzhengchufa。2018年,诸暨威信网络科技有限公司提供网络推广服务取得收入约170.62万元(含税),未入账,未申报纳税，且2018年未按照规定建账。经责令改正,补正了2018年度账簿、凭证及附件等相关资料。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第63条第1款,对于上述追缴的增值税、城市维护建设税、企业所得税处以80%罚款计约5.58万元。对于未按照规定建账行为依据《税务xingzhengchufa“首违不罚”事项清单》,符合“首违不罚”相关要求,不予xingzhengchufa。
不满足首违不罚的还有什么方式可以从轻或减轻xingzhengchufa吗？
新《xingzhengchufa法》关于从轻减轻处罚与不予xingzhengchufa的规定的情形有：
1. 主动xiaochu或者减轻违法行为危害后果的；
2. 受他人胁迫或者诱骗实施违法行为的；
3. 主动供述行政机关尚未掌握的违法行为的；
4. 配合行政机关查处违法行为有立功表现的；
5. 法律、法规、规章规定其他应当从轻或者减轻xingzhengchufa的.
