政府补助交增值税吗？交企业所得税吗？

政府补助交增值税吗？

税局明确答复！

税务局回复如下：

“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税，应如实开具发票；纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

也就是说，企业取得政府补助，并非一定不缴纳增值税，只要是与销售货物、劳务等相关的，是需要缴纳增值税的。

举两个例子：

政府补助缴纳企业所得税吗？

根据《企业所得税法》规定，企业取得的政府补助，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入。

其中，“不征税收入”的范围为：

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。

而对于这些不征税收入来说，还必须符合以下条件，才能够作为“不征税收入”处理：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

在实务工作中，一般会选择直接纳税申报。一是因为上述条件较为苛刻，核算麻烦；二是选择不征税处理后，其相应的支出也不能扣除，也就是说选择“征税”还是“不征税”处理，对企业意义不大。

政府补助的会计处理

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

相关的会计处理有所不同。

一、与资产相关的政府补助

【案例】政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年梅松公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：　

1）收到政府补助时：

借：银行存款　100

 贷：递延收益　100

2）购进固定资产时：

借：固定资产　300

 贷：银行存款　300

3）计提折旧：每年折旧为300/5=60 万元

借：管理费用　60

 贷：累计折旧　60

4）2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20 万元

借：递延收益　20

 贷：其他收益　20

5）2021年末：

借：递延收益　20

 贷：其他收益　20

6）2022年~2024年度相同。

【改编】假设案例中企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）：　

1）收到政府补助时：

借：银行存款　100

 贷：递延收益　100

2）购进固定资产时：

借：固定资产　300

 贷：银行存款　300

借：递延收益　100

 贷：固定资产　100

3）该设备账面价值为200万元，每年折旧为：200/5=40 万元

4）2020年~2024年：

借：管理费用　40

 贷：累计折旧　40

二、与收益相关的政府补助

【案例】梅松公司2020年收到发放的补助资金300万元，受益期三年，不符合不征税收入条件。会计处理如下：（单位：万元）

1）收到政府补助时：

借：银行存款　300

 贷：递延收益　300

2）2020年末：

借：递延收益　100

 贷：其他收益　100

3）2021、2022年末：

借：递延收益　100

 贷：其他收益　100

关于政府补贴6个常见的问题

1、常见的政府补助有哪些？

常见的政府补助如财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等形式。具体内容可参照《企业会计准则》 

2、如何判断是否属于政府补助？ 

上文提到的，政府补助包括两种性质的资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。注意以下两方面： 

1）政府补助是无偿的、有条件的。

政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不而享有企业的所有权，企业未来也不需要的条件，主要包括：

a. 政策条件。企业以提供服务、转让资产等方式偿还。

政府补助通常附有一定只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

b.使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

2）政府资本性投入不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。

政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为”资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

3、如何判断政府补助是否与日常活动相关？

一般情况下，政府补助的成本费用如果是营业利润之内的，或该补助与日常销售等经营行为是否相关的，则该政府补助与日常活动相关。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。 

4、税收返还是否属于政府补助？

税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税、个人所得税手续费返还不属于政府补助。

5、对于可能收到或已经收到政府补助的，上市公司应当在哪个时点予以披露？

正常来说，政府通常会对补助事项发文确认或依据相关法规支付补助资金。根据时点优先原则，上市公司应当在获悉相关政府补助事项、收到相关函件或收到政府发放资金等，事实Zui先发生的时点，及时公告。

6、收益与资产指标都是对比Zui近一个会计年度经审计的数据吗？ 

是的。收益相关的是与Zui近一个会计年度经审计的数据对比，资产相关的是以Zui近一期经审计的数据对比。

关于净利润指标的规定，即达到公司Zui近一个会计年度经审计净利润10%，且金额超过100万的，应当披露。

对于与资产相关的政府补助，到公司Zui近一期经审计总资产的10%，或者净资产10%且金额超过1000万元的，应当披露。