将库存商品录入固定资产的税务风险?

我单位为二手车经销企业，关于二手车销售采用0.5%简易计税，与其相关的进项税不抵扣，固定资产进项可以抵扣，固定资产处置按13%缴税。

一台二手车持有的目的是出售，但库存商品出售只能开具0.5%专票，固定资产处置可以开13%发票，对方公司是进出口公司，要求我们开13%发票。

如果我们按照固定资产录入，折旧1个月后处置，开具13%发票，按13%缴税，会存在什么税务风险？

解答：

当一般纳税人有一般计税方式与简易计税方式可供选择时，简易计税是一种税收优惠形式。

当企业采用简易计税的方式时，不得抵扣进项税额，这是增值税有明确规定的。

当企业采用一般计税时，就可以按规定抵扣进项税额。

企业经销二手车，有明确规定采用简易计税按照0.5%征收率计税，并没有强调一般纳税人都必须采用简易计税方式。之给于二手车经销企业可以简易计税以及较低的征收率，主要考虑到：1.个人销售的二手车，企业无法取得进项税额，因为个人销售二手车是免增值税的；2.鼓励二手车流通。

如果二手车经销企业购进的是个人销售的二手车，无论是作为库存商品核算，还是作为固定资产核算，都是无法取得进项税额的，如果对外开出13%税率的专票，税负就会比较高。

如果将本来是作为销售而持有的二手车，强行变更为“固定资产”，在正常的情况下并不能为企业带来更多的进项税额。按照提问描述的“固定资产”只是计提一个月折旧，也不满足增值税对“固定资产”的界定，因为财税（2016）36号附件1第二十八条规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

本来就是作为出售而购进的二手车，没有必要欲盖弥彰的录入为“固定资产”，反而引起税务局的不好猜测。按照《税收征管法》的规定，以及税务稽查案例，企业编造虚假依据导致少缴税，或者虚开发票用于出口退税的，都是严重违法行为，一旦被税务局稽查发现就会被处罚。

对于对外销售需要开具0.5%征收率发票与13%税率发票的，实际上就是企业有简易计税和一般计税，企业需要注意的税务风险，就是正确区分与计算不得抵扣的进项税额：

1.从企业购进的二手车，取得有专票的，销售时却是简易计税的，其进项税额不得抵扣；

2.企业除二手车购进以外的进项税额，比如企业水电费用、办公费用等取得的进项税额，应在简易计税与一般计税之间按规定计算分摊，并对简易计税应负担的进项税额做转出。