如何防范和应对企业所得税税前扣除凭证风险？注意三个误区！

企业所得税税前扣除凭证种类多、源头广、情形多，是纳税人在日常税务管理中需要重点关注的风险事项之一。

一、税前扣除凭证“三性”原则

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务zongju2018年公告第28号）第四条明确提出了税前扣除凭证遵循“真实性、合法性和关联性”三性原则。

基于以上税法的规定，实际操作过程中，以下支出在企业所得税汇算清缴前没有实际支出是不准税前扣除：

第一、企业预提职工工资入账在下一年度5月31日之前没有支付的不准汇缴年度扣除。

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第二、实际发生税金是指实际缴纳并取得相应的完税凭证，没有实际缴纳只是计提的企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加不可以在企业所得税税前扣除。

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第三、企业计提的职工福利费、教育经费、工费经费和五险一金没有发生支付不准企业所得税前扣除。

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第四、房地产企业预提的3项（应付）费用税前扣除不以实际发生为原则。

二、常见误区

误区1：只有发票才是合法有效的企业所得税税前扣除凭证。

《国家税务zongju关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务zongju公告2018年第28号）公告明确规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。但由于企业的经营活动多种多样，实际发生支出时能取得的税前扣除凭证不尽相同，发票是主要的却不是唯一的税前扣除凭证。很多支出需要内部凭证与外部凭证联合佐证，方可证实其真实性。

具体来讲，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方系已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方系依法不需要办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方系单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方系个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。企业在境内发生的支出项目虽不属于增值税应税项目，但按国家税务zongju规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

误区2：税前扣除的证明资料只有企业所得税税前扣除凭证。

企业所得税税前扣除的证明资料包括税前扣除凭证和与税前扣除凭证相关的资料。常见的与税前扣除凭证相关的资料包括合同协议、支出依据、付款凭证等。需要注意的是，税前扣除凭证和与税前扣除相关的资料是两个不同的概念。

与税前扣除凭证相关的资料不属于税前扣除凭证，但属于企业生产经营活动中发生的能直接证明税前扣除凭证真实性的补充资料，而税前扣除凭证则是必备的证明资料。原则上税前扣除项目都应取得税前扣除凭证，但特殊情况下，企业无法取得税前扣除凭证，凭与税前扣除凭证相关的资料，相关支出也可在企业所得税税前扣除。

也不能因为有了“税前扣除凭证”就不要“与税前扣除凭证相关的资料”。比如，企业发生的会议费支出，除了取得会议费发票外，还应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议内容、费用标准等相应证明材料作为备查资料，以供税务机关等有关部门核实。

误区3：取得合法有效的税前扣除凭证就可税前扣除。

纳税人取得发票等税前扣除凭证后，并不能想当然地认为该支出一定可以税前扣除。

判断一项支出能否税前扣除，要看该项支出是否实际发生，与取得的收入是否有关，金额是否合理。如果支出还没有实际发生，哪怕已经实际支付且取得了发票等凭证，仍然不可以税前扣除。

要看该项支出是否符合政策规定的范围和标准。比如，企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的不得在税前扣除。Zui后要看税前扣除凭证是否符合要求。当然，以上三方面需要满足。也就是说，如果该项支出不符合税前扣除条件，则无论有无合规凭证都不能税前扣除。

三、如何防范税前扣除发票风险？

为消除取得不合规发票的风险，企业在日常工作中需要加强税前扣除凭证管理，尽可能规避不能取得或者取得不合规发票而不能税前扣除的风险。

一方面，企业应加强内部人员培训，树立合规意识，建立完善的内部凭证管理制度。在日常工作中，要做好以下关键2点：

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一是选择供应商时要考虑发票因素。

要选择诚信度高、财务核算健全的单位或者个人，优先考虑能提供合规发票的供应商。在签订合应在合同中列明发票条款，明确开票类型、开票时间等。

二是取得发票后要认真审核查验发票。

重点审核发票抬头、社会信用代码、商品名称、规格、数量等商品信息是否与交易相符，确保发票要素真实、准确、完整。