采用以旧换新方式销售税务处理

一、增值税规定（一）一般规定

案例1：某E一般纳税人2024年4月采取以旧换新方式，销售某A型电器5台给某B一般纳税人（非二手经销店），新A型电器零售价3000元/台，旧A型电器回收价300元/台，该一般纳税人当期应确定的销项税额是多少？

根据《增值税若干具体问题的规定》规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

（1）对于销售方E而言，相当于卖了5台A型电器，按照同期销售价确定销售额及销项税额。

当期应确定的销项税额=3000*5/（1+13%）*13%=1725.66元

如果开具了专用发票，也是购买方B取得的进项税额。

提示：采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（2）对于处理旧A型电器的购买方B而言，增值税又应当如何处理呢？

根据《财政部 国家税务zongju关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税〔2009〕9号规定，一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

处理旧A型电器方B纳税人应确定的销项税额=300*5/（1+13%）*13%=172.57元

如果开具了专用发票，也是销售方E的进项税额。

注意与销售旧货区分：纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

销售旧货方一般是二手店，专门回收旧货再进行卖出。适用上述简易办法计税。

（二）特殊规定根据《财政部 国家税务zongju关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》财税字〔1996〕74号规定，考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。案例2：某一般纳税人采取以旧换新方式销售金项链5条，每条零售价是6000元/条，旧项链每条作价2500元/条，则当期应确定销项税额是多少？当期应确定的销项税额=（6000-2500）*5/（1+13%）*13%=2013.27元二、企业所得税规定根据《国家税务zongju关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号规定，（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。三、消费税规定根据《财政部 国家税务zongju关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（1994）财税字第95号规定，纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。承接案例2，当期应缴纳的消费税是多少？

纳税人销售（指零售）的金银首饰（含以旧换新）于销售时纳税，金银首饰消费税税率为5%。

应纳税额=（6000-2500）*5/（1+13%）*5%=774.34元