分拆支付劳务报酬会有税务风险吗？劳务报酬的7个误区需了解

分拆支付劳务报酬

有税务风险！

风险一：可能会被税务机关核定不能进行税前扣除

小白的老板想采用此种支付方式，无非是想利用税法中“每次(日)销售额不超过300～500元”可以不取得发票就可税前扣除的规定。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)等的规定：

小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过10万元;按次纳税的，每次(日)销售额不超过300～500元。但如果个人从事应税项目经营业务的销售额超过上述规定，相关支出仍应以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

根据上述规定，企业已经满足了每次(日)销售额不超过300～500元小额的标准，但对于如何认定“零星”交易，目前税法并没有具体的次数标准。如果当地税务机关在核查时，认定该项业务不属于“小额零星业务”，则该笔支出在没有发票的前提下就不能进行税前扣除。

如果企业想采用此种支付方法，建议提前和当地税务局做好沟通。

风险二：代扣代缴个人所得税的风险

对企业来说，如果采用此种支付方式，未进行个人所得税的代扣代缴，是不符合税法规定的。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条第一款的规定：

“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令707号）第十四条第一款的规定：

（一）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

在30天内连续收到咨询费，属于同一项目的连续性收入，企业应当按照15000元代扣代缴个人所得税，而不能以500元进行申报。

支付劳务报酬的7个误区

企业在支付劳务报酬有7个误区不能踩，否则税务机关就有可能找上门！如图所示：

一劳务报酬所得的个税申报

二劳务报酬费用在企业所得税税前列支的2个误区

误区一：不履行个人所得税代扣代缴义务，直接列支费用

更正：

企业代缴个人所得税时，需要填报个人所得税明细申报表，项目选为“劳务”，人员选“非本单位”即可。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定:个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

误区二：不索要发票，仅凭借《劳务报酬支出明细表》和相关人员签字，列支相关费用。

更正：

企业支付劳务报酬，应索要正规发票，并完成个人所得税的代扣代缴工作。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第四章“发票的管理和开具第二十条规定:销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

第二十二条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

三企业在代扣代缴个人所得税中的5个误区

误区一：劳务报酬所得项目计税依据按照含增值税收入来计算个税

更正

应该按照不含增值税收入，且已缴纳的增值税附征税费，可以从不含增值税收入中扣除后，再减除费用。

误区二：在预扣个人所得税时直接乘以20%税率计算个税

更正

(1) 计算不含增值税收入

(2) 扣除附加税后的余额

(3) 减800/20%的费用后的余额

(4) 找到对应税率和速算扣除数

案例

A单位在去年举办大型讲座，X教授应A单位邀请给听众授课，按照劳务合同规定，X教授取得劳务报酬50000元。X教授到税务机关代开了劳务费发票，缴纳了增值税1456.3元、城建税36.4元、教育费附加21.9元、地方教育费附加14.6元，代为开票时税务机关不核定征收个税。则A单位向X教授支付劳务报酬时该预扣预缴多少个税?

减除费用的计算: 

①不含增值税收入= 50000- 1456.3=48543.7 (元) ；(48543.7>4000)， 

②减除费用=48543.7×20%=9708.7 (元) ; 

预扣个税= [收入(不含增值税) -允许扣除的税费(附加税费) -减除费用-允许扣除的捐赠支出]×税率-速算扣除数 

= (48543.7- 36.4-9708.7-21.9-14.6) ×30%- 2000=9628.6 (元)。

误区三：支付自然人的劳务报酬不超过800元的，不申报个税。

更正

1) 劳务报酬所得每次收入未超过800元的，减除费用按八百元计算。

2) 应预扣预缴个人所得税税额为0。

3) 进行零申报

误区四：支付同一自然人的同一项目的劳务报酬，一个月内多次取得的，每次都减去800元或者20%扣除。

误区五：单次劳务收入未达扣缴个税标准，当月不扣缴个税。

更正

1．属于一次性收入的

2．以取得该项收入为一次

3．属于同一项目连续性收入的

4．以一个月内取得的收入为一次

案例

李某于2019年10月8日取得A单位某项目劳务费600元，10月20日又取得A单位与上一次同项目劳务费600元，个人所得税如何计算? 

①第一次支付劳务费时，应纳税所得额=600- 800-0 (附加税费) ；进行零申报个税; 

②第二次支付劳务费时，应纳税所得税=600 (第一次收入) +600 (第二次收入)- 800-0 (附加税费)=400,应扣缴个税=400×20%-0 (速算扣除数) =80元。

Part.03

企业支付给个人劳务报酬

必须取得发票才能税前扣除吗？

不一定，要看具体的情形。

情形一：

企业直接在人才市场找了一个程序员，帮助企业完成了一个小程序的构建，为期2个月，共支付报酬10000元。

在这种情形下，兼职人员按次取得报酬，双方之间不存在“劳动（雇佣）关系”，属于“劳务报酬所得”，企业应当取得该兼职人员代开的发票作为税前扣除的依据。

情形二：

企业直接在人才市场找了一个兼职会计，帮助企业每月进行账务处理，每月支付报酬1000元。在这种情形下，兼职人员每月取得报酬，是不是每次都必须取得劳务费发票呢？

根据我们前面所说，如果双方属于“劳务（非雇佣）关系”，则需要取得发票作为税前扣除凭证，如果属于“劳动（雇佣）关系”，则可以作为工资薪金支出，以工资表的形式列支。