全国两会于3月5日在北京召开，历年的两会，往往会对来年的经济基本面进行展望与定调。2月23日，中央财经委员会第四次会议召开，研究大规模设备更新和消费品以旧换新问题，研究有效降低全社会物流成本问题。而后，3月1日召开的国务院常务会议上审议通过了《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》。此次随着“两会”召开，重点提出“鼓励和推动消费品以旧换新”。那么作为财务人员，销售使用过的消费品税务处理知多少呢？
我们要知道，“以旧换新”的促销方式其实是一种以销为主，购销兼并的销售模式。购买方再购买新货物时，如果能把同类旧货物交给企业，就能获得一定的折扣，旧货物起的作用类似于折价券。“以旧换新”中的“新”视同销售，是需要缴纳增值税的。
消费品以旧换新如何缴纳增值税？
依据现行增值税相关规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外）应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。
比如甲公司有一台旧的洗地机，残值 11500 元。现计划重购一台10万元的洗地机，采用以旧换新方式，对于该旧的洗地机作价10000 元，新的洗地机以旧换新折价后为 90000 元，付款也是按90000元支付。
那么对方应开具发票是按10万元还是9万元呢？
依据国税发[1993]154号规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。即，对方销售的为洗地机，应按销售新货物的价格确定销售额，而非按照差额确定销售额，回收的旧商品作为购进处理，并以取得的旧商品专用发票上所载税额为进项税。
销售旧货的一方可以选择采用简易计税的方式计算缴纳增值税，依照3%征收率减按2%征收增值税。税法上“销售旧货简易计税”的这个规定，是指专营二手货的销售商。税法规定旧货必须是进入二次流通的具有部分使用价值的货物，不符合规定的旧物销售不能采取简易计税的方法计税。
这里要注意企业采用以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰的，其以旧换新业务不同于一般货物，依据财税字〔1996〕74号明确规定，“对金银首饰的以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税”。有的金银首饰零售企业，对以旧换新销售金银首饰业务税收政策不十分明确，按金银首饰的销售收入计算销项税额，造成多缴税款。
消费品以旧换新如何缴纳消费税？
金银首饰以旧换新业务还涉及消费税的缴纳，金银首饰在零售环节适用的消费税率为5%。与增值税的计税依据相同，纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。对于除金银首饰以外的应税消费品的以旧换新，我们是按照新货物的同期销售价格确定销售额，用这个销售额去计征消费税。
我们来看个案例：2023年2月1日，乙商场采用以旧换新的方式销售金项链，消费者可以按旧项链原价的70%再支付补价的方式购买新项链。刘女士当日用旧项链换购了一条价值10000元的新项链。其中旧项链原价4000元，可抵扣2800元，刘女士另支付7200元作为补价。金银首饰适用的增值税税率为13%。
应交消费税=实际支付价格7200÷（1+13%）×5%=318.58（元）
消费品以旧换新，如何缴纳企业所得税？
依据国税函〔2008〕875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》中的规定，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。也就是说在企业所得税中，没有“金银首饰”的这个特例，全部货物都是按照换出商品应确认的销售收入来确认收入的，回收的商品作为购进商品处理。
那么如果是个人交换出去旧货，又涉及哪些税事儿呢？
依据《增值税暂行条例》第十五条规定及其实施细则第三十五条规定的“销售的自己使用过的物品”免税增值税，是指其他个人自己使用过的物品。其他个人就是未办理个体工商户营业执照的自然人，其销售自己使用过的物品，免征增值税。个人销售旧货不存在增值税的问题。
个人涉及以旧换新业务的，也免征个人所得税。以旧换新业务属于个人转让财产所得，以转让收入减去财产原值和合理税费后的所得，乘以20%计算缴纳个人所得税。而自然人转让旧物时并没有得到收入，无需缴纳个人所得税。可能存在个人囤积芯片等高增值货物的可能性，有些芯片具有很高的增值，个人销售芯片等有增值的货物，是需要按照财产转让所得缴纳个人所得税的。
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此次推动大规模设备更新和消费品以旧换新，与2023年中央经济工作会议关于2024年经济工作安排中的“着力扩大国内需求”相对应。此轮大规模由政府主导开展，可以预见，应该会存在财政补贴，补贴对象一般为企业，那么可能涉及财政补贴的增值税和企业所得税处理的问题，需要引起大家的注意。
