经营性公墓和农村公益性公墓分别涉及什么税费

根据《殡葬管理条例》公墓可分为公益性公墓和经营性公墓，公益性公墓由村民委员会提出申请，报县级民政部门批准。经营性公墓由省、自治区、直辖市民政厅(局)批准。

一、经营性公墓涉税情况

根据《江苏省殡葬管理条例》第十二条　骨灰安葬在经营性公墓内的，凭《火化证明》或者《死亡证明》购置墓穴。可以确定经营性公墓的盈利模式为不动产销售模式，涉及不动产销售增值税、城建税等附加税、土地使用税、土地增值税和企业所得税。

例如：《辽宁省地方税务局关于对出售墓地行为征收营业税有关问题的公告》（辽宁省地方税务局公告2011年第3号）第一条规定，经营墓地的纳税人，对出售的墓地进行投资修建的（指修建墓穴、墓碑等建筑物或构筑物），应按“销售不动产”税目征收营业税。第二条规定，经营墓地的纳税人，属于仅提供墓地，没有进行投资修建墓穴、墓碑等建筑物或构筑物的，应按“服务业-租赁业”税目征收营业税（现已实行营改增，征收增值税）

    1、不动产销售增值税

    根据营业税改增值税2016年36号文附件2《销售服务、无形资产、不动产注释》中销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

     一般纳税人增值税税率为9%，小规模纳税人征收率为5%。

2、土地使用税

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税义务人。

若土地为农村集体土地，则不是土地使用税征税对象，根据《殡葬管理条例》规定建立公墓应当选用荒山瘠地，一般不在土地使用税征收范围。

若属于土地使用税征收范围，应视同不动产销售处理。《天津市地方税务局关于加强公墓单位税收征管问题的通知》（津地税地[2010]47号）第1项规定，自2010年1月1日起，对经营性公墓单位的房产，应按有关规定征收房产税。对经营性公墓单位已整理开发的土地，如办公区、墓穴、绿化、景观、道路等占地，应按有关规定征收土地使用税。对尚未整理开发的土地，暂免征收土地使用税。

3、土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。第三条条例第二条所称的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。

根据《土地管理法》第八条规定：城市市区的土地属于国家所有；农村和城市郊区的土地，除由法律规定属于国家所有的以外，属于农民集体所有，宅基地和自留地、自留山属于农民集体所有。“

公墓土地性质是否为国有土地，若为国有性质，则公墓销售属于房地产转让行为，需缴纳增值税，否则，不是土地增值税征收范围。

4、企业所得税

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。小规模纳税人享受税收优惠，其他纳税人居民企业税率为25%，非居民企业税率为20%。

二、公益性公墓涉税

1.免征增值税

公益性公墓的经营模式若为租赁服务（殡葬管理条例中未明确），则根据营业税改增值税2016年36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》殡葬服务免征增值税。具体指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。

2.企业所得税