新三样”领域税务管理注意事项与风险防控提示

国家对“新三样”领域（电动汽车、锂电池、光伏产品）部署实施一系列税费优惠政策，有力支持了相关经营主体的发展。近期，国家税务总局公布了“新三样”领域相关税务稽查案例，反映出部分企业在享受国家政策红利的情况下，存在严重的税务违规行为甚至肆意偷税骗税，不仅违背了政策初衷，也扰乱了市场秩序。本文以近期公布的稽查案例及日常稽查案例为切入点，梳理政策适用注意事项及风险防控建议。

违法行为类型一：虚开发票虚假出口

【典型案例】A公司通过支付手续费方式购买品名为“锂电池”的虚开增值税专用发票，从报关行购买品名为“锂电池”的报关单进行虚假出口，通过“买单配票”虚构“锂电池”等出口业务，骗取国家出口退税款3005.88万元，已申请未退税181.6万元。税务局稽查局依法追缴A公司已骗取的出口退税款，并对其骗取出口退税行为处以1倍罚款，停止为A公司办理出口退税，相关涉税犯罪行为移送公安机关处理。

【注意事项】出口退税是国家支持外贸出口的重要手段，“新三样”产业作为外贸出口的新增长点，更应谨守税务合规要求，特别是要注意合规使用和管理发票。一方面，要规范开票行为。企业要严格按照实际销售内容开具发票，绝不虚开、代开或为他人开具与实际经营业务情况不符的发票。另一方面，要坚决拒绝虚开发票。如果企业以取得的虚开发票为凭证申报出口退税，这些出口货物会被税务机关认定为不适用增值税退（免）税政策，不仅将被追缴退税款，还会视同内销补缴增值税；如果被认定为恶意虚开骗税，企业还将面临罚款、停止出口退税权等处罚，带来极大的税务风险。

【典型案例】B公司从上游企业取得品名为“铅酸蓄电池”的发票后，虚构生产加工假象，将不能退税的“铅酸蓄电池”以可退税的“锂电池”名义出口，骗取国家出口退税款1.49亿元。税务局稽查局依法追缴其骗取的出口退税款，并处1倍罚款。案件移送公安机关后，涉案人员因骗取出口退税罪被追究刑事责任。

【注意事项】“新三样”作为国家重点支持的新兴产业，决不能成为涉税违法犯罪的温床。一是确保出口业务的真实性。货物流、发票流、资金流和合同流必须清晰、完整且相互匹配。二是必须严格审核上游供货商与进项发票。对于供货商，要了解其经营实力和纳税缴费信用情况，确保每张取得的增值税专用发票都基于真实的货物采购，杜绝无货虚开或接受品名、数量、金额不实的发票。三是规范单证备案与管理。出口退（免）税申报后15日内，需按规定按顺序制作出口货物备案单证目录，要妥善保管购销合同、运输单据、委托报关协议等单证，保存期为5年。四是关注出口报关与收汇环节。如实申报出口商品的名称、数量、单价、规格型号等，不得将低退税率产品申报为高退税率产品或将不退税产品申报为退税产品。另按规定，出口货物需及时收汇，特殊情况无法收汇的，需符合视同收汇条件并留存举证材料。

【典型案例】C公司对于生产过程中产生的边角料及废料的处置收入未按规定进行纳税申报，通过隐匿边角料、废料销售收入9397.9万元造成少缴税款2675.32万元。税务局稽查局对其依法作出追缴税费、罚款的处理处罚决定，并依法加收滞纳金。

【注意事项】我国“新三样”领域产能持续扩大，生产过程中也会产生大量的边角料及废料。这些边角料及废料的处理同样隐藏着税务风险。一是企业出售边角料的收入属于应税收入。企业销售边角料的收入不属于主营业务收入，但因其与日常经营活动相关，根据企业会计准则应归类为其他业务收入。在税务处理上，企业出售边角料产生的收入需按照相关税法规定申报缴纳增值税、企业所得税等。二是建立废料管理台账，及时确认收入。企业销售的废料不管是直接取得收入还是抵减货款，均应及时确认收入，按照纳税义务发生时间缴纳相应的增值税及附加税费和企业所得税。三是企业在经营过程中，如有发生销售废料业务，通过个人账户收款或者直接抵减货物不入账不申报，查实属于偷税行为的，还可能面临不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款的行政处罚；情节严重的，将被司法机关追究刑事责任。

【典型案例】D公司通过扩大研发人员范围，将非直接从事研发工作的人员工资费用668.22万元纳入研发支出进行申报，违规享受研发费用加计扣除优惠。税务局稽查局对其依法作出追缴税款、加收滞纳金并处罚款的处理处罚决定。

【注意事项】硬核技术创新是“新三样”产业快速发展的Zui大底气。相关经营主体要正确适用研发费用加计扣除等税费优惠政策，真正将政策红利转化为创新动力。一是确保研发活动真实合规。研发活动的核心判断标准为活动是否具有创新性，政策鼓励的是为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。应避免将产品的常规性升级，对某项科研成果的直接应用（如直接采用公开的新工艺），以及对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变行为申报为研发活动。二是准确界定研发人员。研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员。从事行政管理工作的人员、财务人员及后勤人员等不直接从事研发活动的人员不属于研发人员，相关人员的工资薪金不能计入研发费用进行加计扣除。三是规范研发费用归集。费用归集必须准确合理，对于研发费用与生产经营费用划分不清的，不得加计扣除。四是完善留存备查资料。对于研发项目计划书、立项决议、项目说明、成果证明等，需要保存相关资料备查。研发人员需有工时记录，领料单需注明研发用途，委托研发要有合同协议，相关研发过程要有实验日志、测试结果等记录。

【典型案例】E公司取得所在经开区管委会汽车产业奖励补助资金35870.22万元并作为不征税收入进行申报，税务局稽查局检查后认定该笔收入不符合不征税条件，要求该公司就该笔资金补缴企业所得税4700万余元并加收滞纳金。

【注意事项】实务中，误把所有财政补贴作为不征税收入，是企业税务处理中的常见现象。“新三样”相关经营主体同样需要注意。一是正确判断取得的财政奖补是否属于不征税收入。若企业取得的财政奖补符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)的相关条件：其一，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得财政性资金；其二，企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 ；其三，财政部门或其他拨付资金的对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；其四，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，则企业可以将其作不征税处理，无需缴纳企业所得税。二是企业若确定将取得的财政奖补作不征税收入处理，应当设立专门账簿或会计科目进行单独核算，并妥善保存资金专项用途的资金拨付文件、发放资金的部门对该资金专门的资金管理办法或具体管理要求等资料备查。三是正确进行纳税申报。作不征税收入处理并不意味着不需要进行申报，企业应当正确填写纳税申报表，并在规定年限内将不征税收入使用完或者按规定进行纳税。在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。四是企业所得税税前列支要规范。不征税收入用于支出所形成的费用或资产，进而计算的折旧、摊销，均不得在计算应纳税所得额时扣除。

上述案例既有隐匿收入进行偷税、虚开发票虚假出口骗取国家出口退税款的恶性案件，也有错误理解税费政策法规、违规享受税费优惠政策的一般案件。这些案件暴露出“新三样”领域税费政策执行中仍存在一定的监管盲区。企税双方应当共同努力，防控风险，确保税费优惠政策真正惠及创新企业和实体经济。

强化财务核算，建立企业内部合规体系。一是完善财务核算制度。严格按照企业会计准则和税收法律法规的要求确认收入，确保所有收入及时、完整、准确入账并申报纳税。二是建立出口退税风控流程。设立专岗对出口单证如报关单、提单、发票、收汇凭证等的真实性以及单证一致性进行全面复核，确保“单货相符、单证相符、单账相符、货款相符”。三是加强税费优惠享受资格管理。对享受的税费优惠政策建立台账，精准掌握“新三样”领域适用的各项优惠及相关要求，确保符合并持续满足所有法定条件。

强化数据赋能，构建智慧税务监控模型。一是依托金税四期，深度整合企业纳税申报、发票开具、出口报关、银行收汇、物流轨迹、用电能耗、专利信息等内外部海量数据，形成企业全景“数字画像”。二是针对“新三样”领域研发投入高、出口比重大等特点，设计专属风险指标，并将模型产生的风险点，按风险等级精准推送给相关企业和基层税务机关，督促企业自查自纠，帮助基层税务机关实施差异化管理。三是通过政策确定性管理和个性化服务，帮助企业建立健全内部税务风险防控体系，加强对风险的识别、评估和控制，及时发现和纠正存在的问题，将风险化解在萌芽状态。

强化协同共治，织密综合治税立体网络。一是部门联动。巩固与海关、外汇管理、商务等部门的常态化数据共享与合作机制。二是联合打击。对涉嫌骗取出口退税等重大案件开展联合研判、联合执法，形成监管合力。三是严厉惩处。对经查实确实存在税收违法行为的企业，纳入税收“黑名单”，实施多部门联合惩戒，并适时曝光典型案件，达到“查处一个、震慑一片”的效果。