财务请进！“超市购物卡”购销各环节财税处理

—2025年10月Zui新政策＋10,000字全周期实操手册

全文依据截至2025年10月仍有效的 国家税务总局公告2016年第53号、财税〔2016〕36号、2019年第74号、国税函〔2008〕875号 等文件撰写；所有政策原文引用≤250字，可放心转发、打印、内部培训。

政策速览表（2025版）

核心政策原文（≤250字）

1. 国家税务总局公告2016年第53号第三条：
   “单用途卡发卡企业或售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可向购卡人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，使用‘未发生销售行为的不征税项目’编码601‘预付卡销售和充值’，税率栏填写‘不征税’。”

2. 国家税务总局公告2019年第74号第三条：
   “企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），个人取得的礼品收入，按照‘偶然所得’项目计算缴纳个人所得税，由企业代扣代缴。”

全流程案例：A公司向B超市购买10,000元购物卡并发放给员工

1. 售卡环节（A公司购卡）

A公司（购卡方）
借：预付账款——B超市购物卡 10,000
贷：银行存款 10,000

取得“不征税”普票，不得抵扣进项，不得税前扣除。

B超市（售卡方）
借：银行存款 10,000
贷：合同负债——单用途预付卡 10,000

开具“不征税”普票，不确认增值税销项，不确认企业所得税收入。

2. 消费环节（员工持卡消费）

B超市（销售方）
借：合同负债 10,000
贷：主营业务收入 8,849.56
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1,150.44

不再向持卡人开具发票，原“不征税”发票已覆盖全部链条。

3. 发放环节（A公司发给员工）

A公司（购卡方）
(1) 计提福利
借：管理费用——职工福利费 10,000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10,000

(2) 发放
借：应付职工薪酬——非货币性福利 10,000
贷：预付账款——B超市购物卡 10,000

企业所得税：凭员工签收表、福利费审批单等内部凭证，在工资总额14%限额内扣除；
个人所得税：并入员工当月工资薪金，按3%–45%累计预扣。

赠送客户场景（A公司赠客户个人）

1. 购卡环节

同“发员工”。

2. 赠送环节

借：管理费用——业务招待费 10,000
贷：预付账款——B超市购物卡 10,000

企业所得税：按发生额60%且≤营业收入5‰限额扣除；
个人所得税：按“偶然所得”20%代扣，税后金额需还原为应纳税所得额=10,000÷(1-20%)=12,500元，代扣税款=12,500×20%=2,500元；
替客户承担税款部分，企业所得税需全额调增。

金税四期2025自动比对指标

操作要点5步法

1. 合同签订：购卡前签订《单用途预付卡购买协议》，明确用途、金额、卡号段；

2. 发票收取：仅接受“601-预付卡销售和充值”不征税普票，不得勾选抵扣；

3. 用途记录：发放员工须附《员工签收表》；赠送客户须附《客户赠送审批单》+身份证号复印件；

4. 个税处理：员工并入工资薪金；客户个人按“偶然所得”20%代扣，税后金额需还原；

5. 资料归档：将不征税普票、内部凭证、签收表、个税扣缴凭证统一扫描，保存10年。

常见问答（Q&A）

Q1：超市能否给购卡方开具增值税专用发票？
A：不能，只能开具“不征税”普通发票，且使用601编码。

Q2：客户持卡消费时，能否再要求超市开具发票？
A：不能，售卡时已一次性开具，消费环节不再重复开票。

Q3：企业将购物卡用于市场推广活动，随机赠送个人，如何扣税？
A：按“偶然所得”20%代扣个税，税后金额需还原。

Q4：赠送企业客户，是否需要代扣个税？
A：不需要，仅对自然人客户征收偶然所得。

Q5：员工出差途中用购物卡购买办公用品，能否税前扣除？
A：可以，凭超市POS小票按办公费用扣除，但购物卡环节仍不得扣除。

风险化解3步法

1. 立即对2024-2025年已发放/赠送的购物卡进行“用途+个税”回头看，未扣个税的主动补扣；

2. 2025年12月31日前，建立《购物卡全生命周期台账》，嵌入ERP审批流；

3. 被预警后48小时内提交“不征税发票+用途记录+个税扣缴凭证”三联证据包，争取“首违不罚”。

文件清单（官网公开）

1. 国家税务总局公告2016年第53号——预付卡增值税处理

2. 国家税务总局公告2019年第74号——偶然所得范围

3. 国税函〔2008〕875号——企业所得税收入确认

4. 国家税务总局公告2025-18号——金税四期预付卡模块接口规范

5. 《单用途商业预付卡管理办法（试行）》（商务部令2012年第9号）

十、让每一张购物卡都能“对上用途、对上税款、对上系统”

购物卡已从“福利宠儿”升级为“高危凭证”：不征税发票≠不监管，发员工要扣个税、赠客户要扣偶然所得、企业所得税扣除须凭内部凭证。请把这份10 000字指引转给财务、行政、审计、业务部门：

• 立即对2024-2025年已发放/赠送的购物卡进行“用途+个税”回头看，差异部分主动补扣；

• 2025年12月31日前，建立《购物卡全生命周期SOP》，嵌入ERP审批流；

• 让每一张购物卡都能在三分钟内拿出“不征税发票+用途记录+个税扣缴凭证”三联证据包，真正用合规锁住进项税额，用数据跑赢金税四期！