职工教育经费相关税收政策解析及会计处理

在本周的答疑咨询中，由企业财税会员咨询职工教育经费相关税收政策规定及会计处理问题，现在给大家梳理一下，一起来学习吧。

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职工教育经费的范围

《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317号）第三条第五款规定：

“企业职工教育培训经费列支范围包括：

1.上岗和转岗培训；

2.各类岗位适应性培训；

3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

4.技术人员继续教育；

5.特种作业人员培训；

6.企业组织的职工外送培训的经费支出；

7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

8.购置教学设备与设施；

9.职工岗位自学成才奖励费用；

10.职工教育培训管理费用；

11.有关职工教育的其他开支。”

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所得税税前扣除规定

（一）一般规定

《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（二）职工培训费（特殊行业企业）

1.软件和集成电路企业

“集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。”

2.动漫企业

“经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。”

3.核电企业

“核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。”

4.航空企业

“航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。”

（三）税前扣除注意事项

1.职工教育经费与职工培训费应准确划分

软件和集成电路企业的职工培训费、核电企业的操纵员培养费、航空企业的空勤训练费需单独核算，据实在税前扣除，不可把限额扣除的职工教育经费计入职工培训费全额扣除。

2.职工教育经费的计算扣除基数

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，工资薪金总额是指企业按照本通知条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。同样的，企业已计提但未发生的职工教育经费也不能在税前扣除。

3.企业职工发生的学历学位教育学费不得作为职工教育经费税前扣除

 根据《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317号）第三条第九款规定：“企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。”

经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

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增值税方面

《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。”

根据上述规定，职工教育经费支出如果取得专票，只要公司不存在上述规定的不能抵扣情形，就可以正常抵扣。

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个人所得税方面

根据《个人所得税法》及其实施条例的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

单位发放给个人的自学成才奖励，应该按照“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税。

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会计处理

企业会计准则第9号——职工薪酬（2014）第七条规定：

“企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。”

在会计核算方面企业需要按规定比例计提职工教育经费。

具体会计分录参考如下：

计提时：

借：管理费用-职工教育经费

    贷：应付职工薪酬-职工教育经费

使用时：

借：应付职工薪酬-职工教育经费

     应交税费-应交增值税-进项税额（如果取得专票）

    贷：银行存款