一、金融资产分类
新准则依据业务模式和合同现金流量特征（企业持有金融资产的意图），将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
税法没有金融资产这一概念，而是将企业对外投资的资产统称为投资资产。
二、初始取得
会计上对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），交易费用直接计入当期损益，其他类别的金融资产则计入初始确认金额。
税法规定通过支付现金方式取得的投资资产，以买价作为初始成本。
金融资产中只有交易性金融资产在支付手续费时税会处理不一，会计上计入“投资收益”，影响当期损益，所得税计入取得成本，其他两类无差异。
已宣告但未发放的分红或利息收入，税会均不计入金融资产的初始成本，而是作为待收款项，因为其已计入转让方的应税或免税收入，通过转让价将税负传导至受让方。
案例：以公允价值计量且其变动计入当期损益-手续费差异
例1：A公司2024年4月从二级市场购入B公司股票30万（包含已宣告但未发放的现金股利1万），手续费0.3万，公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2024年度：
A公司会计处理：
借：交易性金融资产-成本 29
应收股利 1
投资收益 0.3
贷：银行存款 30.3
所得税将手续费计入金融资产成本，计税基础为29.3万。
三、取得收益
无论是取得利息还是分红，税会差异主要体现在三方面，一是时间性差异，会计上以权责发生制为基础，无论是否到付息日均按期计提，税法通常以合同作参考，即合同约定应付利息的时间或者被投资企业作出利润分配决定的时间；二是金额差异，摊余成本计量的金融资产以实际利率法计算利息，税法按合同约定计算利息；三是所得税和增值税对于满足条件的股票或债券有减免税规定。
1、以摊余成本计量的金融资产
企业会计准则要求在预计存续期内，按实际利率对金融资产包括各项费用、支付或收取的贴息、交易费用及溢折价进行摊销。
所得税按合同约定的收款时间和金额确认利息收入，增值税按合同金额，以收到利息或合同约定的收款金额孰早确认收入。
案例：摊余成本计量-折价取得企业债利息
例2：2024年1月1日A公司（一般纳税人）支付10万购入B公司发行的5年期企业债，债券面值12.5万，每年末支付利息0.59万，实际利率为10%，本金在到期时一次偿还。A公司预计持有至到期，将其指定为以摊余成本计量的金融资产。
2024年度：
会计收入=10×10%÷（1+6%）=0.9434万
所得税收入=增值税收入=0.59÷（1+6%）=0.5566万
A公司会计处理：
借：债权投资-成本 12.5
贷：银行存款 10
债权投资-利息调整 2.5
借：债权投资-应计利息0.59
债权投资-利息调整0.41
贷：投资收益 1
借：银行存款 0.59
贷：债权投资-应计利息 0.59
借：投资收益 0.0566
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）0.0334
应交税费-待转销项税额 0.0232
注意：此处差异是因会计核算规则与税法规定不一致造成，而非因跨期收取利息，故应填写A105030《投资收益纳税调整明细表》，不填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》。
如上述案例A公司购买的是铁路债券，其取得的利息可享受减半征收企业所得税，即0.5566÷2=0.2783万，但增值税应按“贷款服务”章照征收。
汇算清缴2024年版已取消A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》，免税收入直接填写在A100000《企业所得税年度纳税申报主表》。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-取得国债利息
例3：A公司2023年7月1日支付20万平价购入5年期国债，票面利率4%，每年6月底支付利息0.8万。A公司不确定是否持有至到期，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2023年度：
会计收入=20×4%÷2÷（1+6%）=0.3774万
所得税收入=增值税收入=0
税法因未到合同约定付息日，故不确认收入。
A公司会计处理：
借：其他债权投资-成本 20
贷：银行存款 20
借：其他债权投资-应计利息0.4
贷：投资收益 0.4
借：投资收益 0.0226
贷：应交税费-待转销项税额 0.0226
2024年度：
根据2011年第36号公告，企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，取得的国债利息收入全额免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，按持有天数和票面利率计算免征的企业所得税。
根据财税[2016]36号文件规定，国债利息免征增值税。
会计投资收益=20×4%÷（1+6%）=0.7547万
其他收益=20×4%÷（1+6%）×6%=0.0453万
增值税免税收入=0.7547万
所得税免税收入=0.7547万
所得税应税收入=0.0453万
A公司会计处理：
借：其他债权投资-应计利息 0.8
贷：投资收益 0.8
借：银行存款 0.8
贷：其他债权投资-应计利息 0.8
借：投资收益 0.0453
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）0.0453
借：应交税费-应交增值税（减免税）0.0453
贷：其他收益 0.0453
非金融企业投资国债逆回购取得的利息收入，不属于免税范围，应按规定征收企业所得税和增值税。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入当期损益-取得上市公司股息
案4：接例1，B公司2024年10月宣告发放现金股利0.5万，2024年11月收到款项，A公司2025年5月完成2024年度企业所得税年度申报工作。
2024年度：
会计收入=0.5万
所得税免税收入=0.5万
因持有上市公司股票已超12个月（2024年4月至2025年5月），取得的分红可免征所得税。若持有未满12个月（如购入时为2024年7月，至汇算清缴结束前未足12个月），只能先按应税收入申报，待期限届满，再进行更正申报，申请退税。
股利不属于增值税应税范围，故无需申报增值税。
A公司会计处理：
借：应收股利 0.5
贷：投资收益 0.5
借：银行存款 0.5
贷：应收股利 0.5
四、价值变动
会计上对于以公允价值计量的金融资产，需要在每个资产负债表日根据公允价值与账面价值的差额进行对应的会计处理，分别计入公允价值变动和其他综合收益。
税法由于资产未予处置，持有期间的价值变动，不视为利得或损失。
1、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-价值变动
例5：接例3，2024年底国债公允价值为20.5万，账面价值为买价20万和未结算的利息0.4万。
2024年度：
会计确认其他综合收益=20.5-（20+0.4）=0.1万
税法不确认利得。
A公司会计处理：
借：其他债权投资-公允价值变动0.1
贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 0.1
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入当期损益-价值变动
例6：接例1，2024年底股票市值27万，账面价值为买价29万。
2024年度：
会计收益=27-29=-2万
税法不确认损失。
A公司会计处理：
借：公允价值变动损益 2
贷：交易性金融资产-公允价值变动 2
五、重分类
特定情况下当导致企业管理金融资产业务模式发生变更，如收购、处置或终止某一业务线时，企业可以对所有受影响的债权类金融资产重分类，并采用未来适用法进行会计处理。
对于原摊余成本后转为公允价值计量的债权投资，以原账面价值与重分类日公允价值的差额，计入公允价值变动损益或其他综合收益。两种公允价值的互转，仍按公允价值作为新资产的账面价值，原已计入其他综合收益的金额转入公允价值变动损益。其他公允转为摊余成本，反向冲回其他综合收益的累计利得或损失，视同该资产一直以摊余成本计量。全部公允转为摊余成本，以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
税法由于未发生转让，不确认损失或利得，在会计上已经计入当期损益的金额需予以调整。
下面我们分析在不同重分类下，企业的会计处理、税会差异及汇算清缴报表填写。
案例：6种金融资产重分类的税会差异
例7：A公司2023年1月平价购入面值为10万的企业债，每年利息1万，5年后一次还本付息，企业将其指定为以摊余成本计量的金融资产，2024年1月A公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，变更为（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，重分类日该债券的公允价值为12万，已计提减值准备1万。
1、“以摊余成本计量”重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”
A公司会计处理：
借：交易性金融资产-成本 11
交易性金融资产-公允价值变动 1
债权投资减值准备 1
贷：债权投资-成本10
债权投资-应计利息 1
公允价值变动损益 2
重分类日由于会计账面价值与公允价值不一致，产生的差额影响了当期损益，税法不确认利得或损失，汇算清缴时应予以纳税调减。
2、“以摊余成本计量”重分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”
A公司会计处理：
借：其他债权投资-成本 11
其他债权投资-公允价值变动 1
债权投资减值准备 1
贷：债权投资-成本10
其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 2
重分类日会计账面价值与公允价值不一致，但产生的差额不影响当期损益，税会无差异。
例8：A公司2023年1月平价购入面值为10万的企业债，每年利息1万，5年后一次还本付息，企业将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2024年1月A公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，变更为（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日该债券的公允价值为12万，已计提减值准备1万。
3、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”重分类为“以摊余成本计量”
A公司会计处理：
借：债权投资-成本 10
债权投资-应计利息 1
其他综合收益-信用减值准备 1
贷：其他债权投资-成本10
其他债权投资-应计利息 1
债权投资减值准备 1
借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 2
贷：其他债权投资-公允价值变动 2
重分类日会计不涉及损益类科目调整，税会无差异。
4、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”
A公司会计处理：
借：交易性金融资产-成本 12
贷：其他债权投资-成本10
其他债权投资-公允价值变动 1
借：其他综合收益-信用减值准备1
其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 1
贷：公允价值变动损益 2
重分类日会计涉及损益类科目调整，税法需作纳税调减，汇算清缴填报同1。
例9：A公司2023年1月平价购入面值为10万的企业债，企业将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2024年1月A公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，变更为（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日该债券的公允价值为12万。
5、“以公允价值计量且其变动计入当期损益”重分类为“以摊余成本计量”
A公司会计处理：
借：债权投资-成本 10
债权投资-利息调整 2
贷：交易性金融资产-成本 10
交易性金融资产-公允价值变动 2
重分类日会计不涉及损益类科目调整，税会无差异。
6、“以公允价值计量且其变动计入当期损益”重分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”
A公司会计处理：
借：其他债权投资-成本 10
其他债权投资-利息调整2
贷：交易性金融资产-成本 10
六、减值
会计上除了交易性金融资产，其他两类需在资产负债表日评估是否发生减值迹象。税法上无论是否发生减值，均不得作为损失在税前扣除。
1、以摊余成本计量的金融资产
案例：摊余成本计量-减值
例10：接例2，至2024年底B公司债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，决定按1年内预期信用损失5%计提损失准备0.5万。
2024年度：
会计损失=0.5万
税法损失=0
A公司会计处理：
借：信用减值损失 0.5
贷：债权投资减值准备 0.5
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-减值
例11：若上例中的B企业债初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
A公司会计处理：
借：信用减值损失 0.5
贷：其他综合收益-信用减值准备 0.5
七、处置
1、以摊余成本计量的金融资产
案例：摊余成本计量-折价购入的企业债持有至到期
例12：接例2，A公司将B企业债持有至到期，取得成本10万，Zui后一期利息连同本金共13.09万，当年度会计确认的投资收益为1.18万，已计提减值1万。
2028年度：
会计收益=1.18÷（1+6%）+1=2.1132万
所得税利息收入=0.59÷（1+6%）=0.5566万
所得税财产转让收入=（13.09-0.59-10）÷（1+6%）=2.3584万
当期申报增值税=（13.09-10）÷（1+6%）×6%=0.1749万
折溢价购买，将债券持有至到期后，收回金额与成本之间的差额作为资产处置填报。增值税按“金融商品转让”，以售价扣除买入价和本年度转让其他金融商品的负差，差额计算增值税。
A公司会计处理：
借：债权投资-应计利息 0.59
债权投资-利息调整 0.59
贷：投资收益 1.18
借：银行存款 13.09
债权投资减值准备 1
贷：债权投资-应计利息0.59
债权投资-成本 12.5
投资收益 1
借：投资收益 0.0668
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 0.0668
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-提前出售国债
例13：接例3，2025年12月31日A公司出售平价购入的20万国债，未结算利息0.4万，转让价20.3万，当年度A公司未有其他金融资产处置，不考虑6月底取得的0.8万利息收入。
2025年度：
会计投资收益=20.3-20 -（20.3-20）÷（1+6%）×6%=0.283万
所得税免税收入=0.4万
所得税处置损失=20-（20.3-0.4）+（20.3-20）÷（1+6%）×6%=0.117万
增值税=（20.3-20）÷（1+6%）×6%=7万
提前处置国债，按持有天数和票面利率计算免征的企业所得税利息收入。未到合约约定的付息日，故利息不确认增值税收入，转让收入不享受免税待遇，应按“金融商品转让”税目，扣除买价后差额计算增值税。
A公司会计处理：
借：其他债权投资-应计利息0.4
贷：投资收益 0.4
借：银行存款 20.3
投资收益 0.117
贷：其他债权投资-成本20
其他债权投资-应计利息 0.4
应交税费-应交增值税（销项税额） 7
此案例若将国债改为地方政府债，政策也给予了利息收入免征所得税和增值税的待遇，但持有期内转让债券（未持有至到期），未兑付的债券利息不得享受免征企业所得税，此处与国债利息有所区别。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入当期损益-出售
例14：接例1，A公司2024年12月将买价29万，手续费0.3万的B公司股票，以33万元卖出，已计提公允价值变动损益2万。
2024年度：
会计收入=33-29-2-（33-29）÷（1+6%）×6%=1.7736万
所得税收入=33-（29+0.3）-（33-29）÷（1+6%）×6%=3.4736万
增值税=（33-29）÷（1+6%）×6%=0.2264万
A公司会计处理：
借：银行存款 33
贷：交易性金融资产-成本 29
交易性金融资产-公允价值变动 2
应交税费-应交增值税（销项税额） 0.2264
投资收益 1.7736
对于不频繁买卖股票的企业，按上述处理即可。但若频繁发生此类业务，没有系统支持，单靠手工统计工作量巨大。以下提供几种应对思路：
1）尽量将金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以减少税会差异。
2）按所得税的计算口径计量金融资产，例如归类为交易性金融资产，手续费也归入初始取得成本。
3）建立金融资产台账，准确计算税会差异。
注意：第一二种方法均未严格按照企业会计准则执行，只适用于对报表要求不高的小公司，或者出具财报时借助事务所进行审计调整，且增值税的计算还是需要依靠台账支持来完成。
税前感悟只分享财税干货，深度解读税收政策，探讨会计处理和纳税申报填写方法31篇原创内容公众号【相关税收文件】
1、《中华人民共和国企业所得税法》
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
3、《财政部 国家税务zongju关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）
4、《国家税务zongju关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务zongju公告2011年第36号）
5、《财政部 国家税务zongju关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税[2013]5号）
6、《国家税务zongju关于发布修订后的
7、《财政部 税务zongju关于铁路债券利息收入所得税政策的公告》（财政部 税务zongju公告2023年第64号）
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一、金融资产分类
税法没有金融资产这一概念，而是将企业对外投资的资产统称为投资资产。
二、初始取得
税法规定通过支付现金方式取得的投资资产，以买价作为初始成本。
案例：以公允价值计量且其变动计入当期损益-手续费差异
2024年度：
A公司会计处理：
借：交易性金融资产-成本 29
应收股利 1
投资收益 0.3
贷：银行存款 30.3
所得税将手续费计入金融资产成本，计税基础为29.3万。
三、取得收益
1、以摊余成本计量的金融资产
案例：摊余成本计量-折价取得企业债利息
2024年度：
会计收入=10×10%÷（1+6%）=0.9434万
所得税收入=增值税收入=0.59÷（1+6%）=0.5566万
A公司会计处理：
借：债权投资-成本 12.5
贷：银行存款 10
借：债权投资-应计利息0.59
债权投资-利息调整0.41
贷：投资收益 1
借：银行存款 0.59
贷：债权投资-应计利息 0.59
借：投资收益 0.0566
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）0.0334
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-取得国债利息
2023年度：
会计收入=20×4%÷2÷（1+6%）=0.3774万
所得税收入=增值税收入=0
税法因未到合同约定付息日，故不确认收入。
A公司会计处理：
借：其他债权投资-成本 20
贷：银行存款 20
借：其他债权投资-应计利息0.4
贷：投资收益 0.4
借：投资收益 0.0226
2024年度：
根据财税[2016]36号文件规定，国债利息免征增值税。
会计投资收益=20×4%÷（1+6%）=0.7547万
其他收益=20×4%÷（1+6%）×6%=0.0453万
增值税免税收入=0.7547万
所得税免税收入=0.7547万
所得税应税收入=0.0453万
A公司会计处理：
借：其他债权投资-应计利息 0.8
贷：投资收益 0.8
借：银行存款 0.8
贷：其他债权投资-应计利息 0.8
借：投资收益 0.0453
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）0.0453
借：应交税费-应交增值税（减免税）0.0453
非金融企业投资国债逆回购取得的利息收入，不属于免税范围，应按规定征收企业所得税和增值税。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入当期损益-取得上市公司股息
2024年度：
会计收入=0.5万
所得税免税收入=0.5万
股利不属于增值税应税范围，故无需申报增值税。
A公司会计处理：
借：应收股利 0.5
贷：投资收益 0.5
借：银行存款 0.5
贷：应收股利 0.5
四、价值变动
税法由于资产未予处置，持有期间的价值变动，不视为利得或损失。
1、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-价值变动
例5：接例3，2024年底国债公允价值为20.5万，账面价值为买价20万和未结算的利息0.4万。
2024年度：
会计确认其他综合收益=20.5-（20+0.4）=0.1万
税法不确认利得。
A公司会计处理：
借：其他债权投资-公允价值变动0.1
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入当期损益-价值变动
例6：接例1，2024年底股票市值27万，账面价值为买价29万。
2024年度：
会计收益=27-29=-2万
税法不确认损失。
A公司会计处理：
借：公允价值变动损益 2
贷：交易性金融资产-公允价值变动 2
五、重分类
税法由于未发生转让，不确认损失或利得，在会计上已经计入当期损益的金额需予以调整。
下面我们分析在不同重分类下，企业的会计处理、税会差异及汇算清缴报表填写。
案例：6种金融资产重分类的税会差异
1、“以摊余成本计量”重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”
A公司会计处理：
借：交易性金融资产-成本 11
债权投资减值准备 1
贷：债权投资-成本10
2、“以摊余成本计量”重分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”
A公司会计处理：
借：其他债权投资-成本 11
债权投资减值准备 1
贷：债权投资-成本10
重分类日会计账面价值与公允价值不一致，但产生的差额不影响当期损益，税会无差异。
3、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”重分类为“以摊余成本计量”
A公司会计处理：
借：债权投资-成本 10
债权投资-应计利息 1
其他综合收益-信用减值准备 1
贷：其他债权投资-成本10
借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 2
贷：其他债权投资-公允价值变动 2
重分类日会计不涉及损益类科目调整，税会无差异。
4、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”
A公司会计处理：
借：交易性金融资产-成本 12
贷：其他债权投资-成本10
借：其他综合收益-信用减值准备1
贷：公允价值变动损益 2
重分类日会计涉及损益类科目调整，税法需作纳税调减，汇算清缴填报同1。
5、“以公允价值计量且其变动计入当期损益”重分类为“以摊余成本计量”
A公司会计处理：
借：债权投资-成本 10
债权投资-利息调整 2
贷：交易性金融资产-成本 10
重分类日会计不涉及损益类科目调整，税会无差异。
6、“以公允价值计量且其变动计入当期损益”重分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”
A公司会计处理：
借：其他债权投资-成本 10
其他债权投资-利息调整2
贷：交易性金融资产-成本 10
六、减值
1、以摊余成本计量的金融资产
案例：摊余成本计量-减值
2024年度：
会计损失=0.5万
税法损失=0
A公司会计处理：
借：信用减值损失 0.5
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-减值
例11：若上例中的B企业债初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
A公司会计处理：
借：信用减值损失 0.5
七、处置
1、以摊余成本计量的金融资产
案例：摊余成本计量-折价购入的企业债持有至到期
2028年度：
会计收益=1.18÷（1+6%）+1=2.1132万
所得税利息收入=0.59÷（1+6%）=0.5566万
所得税财产转让收入=（13.09-0.59-10）÷（1+6%）=2.3584万
当期申报增值税=（13.09-10）÷（1+6%）×6%=0.1749万
A公司会计处理：
借：债权投资-应计利息 0.59
债权投资-利息调整 0.59
贷：投资收益 1.18
借：银行存款 13.09
债权投资减值准备 1
贷：债权投资-应计利息0.59
借：投资收益 0.0668
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入其他综合收益-提前出售国债
2025年度：
会计投资收益=20.3-20 -（20.3-20）÷（1+6%）×6%=0.283万
所得税免税收入=0.4万
所得税处置损失=20-（20.3-0.4）+（20.3-20）÷（1+6%）×6%=0.117万
增值税=（20.3-20）÷（1+6%）×6%=7万
A公司会计处理：
借：其他债权投资-应计利息0.4
贷：投资收益 0.4
借：银行存款 20.3
投资收益 0.117
贷：其他债权投资-成本20
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
案例：公允价值计量且其变动计入当期损益-出售
2024年度：
会计收入=33-29-2-（33-29）÷（1+6%）×6%=1.7736万
所得税收入=33-（29+0.3）-（33-29）÷（1+6%）×6%=3.4736万
增值税=（33-29）÷（1+6%）×6%=0.2264万
A公司会计处理：
借：银行存款 33
贷：交易性金融资产-成本 29
1）尽量将金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以减少税会差异。
2）按所得税的计算口径计量金融资产，例如归类为交易性金融资产，手续费也归入初始取得成本。
3）建立金融资产台账，准确计算税会差异。