利弊分析：变动成本法与完全成本法

根据成本的不同形态，成本核算方法又可以分为变动成本法与完全成本法。

变动成本法，是指在核算产品成本时，只计算生产消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分，而将制造费用中的固定部分作为期间费用在期间收入中扣除。

与变动成本法不同的是，财务会计中的成本核算不仅仅包含了产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用，管理会计将这一传统成本核算称为完全成本法，用来区分两种不同的核算方法。

当今社会，在市场环境日益严峻的背景下，经营管理者需要对生产以及销售活动进行预判和控制，这就对会计信息提出了更高的要求，需要更加细化的成本信息来支撑决策。相较于完全成本法，变动成本法更注重对成本进行分解，有利于为企业决策提供有效信息。

01.变动成本法与完全成本法的比较
变动成本法与完全成本法的主要差异在于二者对制造费用中固定性部分的处理不同，而这种不同主要集中于产品成本构成、存货成本构成以及损益三个方面。
1．产品成本的构成内容不同
完全成本法将产品的全部成本分为制造成本和非制造成本两大类，制造成本中包括直接材料、直接人工和制造费用；非制造成本中包括管理费用、销售费用和财务费用等。在完全成本法下，核算产品成本时，将制造成本计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本计入当期损益。
变动成本法则是根据性态，将制造成本区分为变动性和固定性两种，对变动性部分，将其与直接材料、直接人工一同计入产品成本；对固定性部分则与其他非制造成本一起计入期间费用。

2．存货成本的构成内容不同
在变动成本法与完全成本法下对产品成本分别核算时，产品成本的构成内容不同，产成品与存货的成本构成内容也随之不同。
在变动成本法中，无论是产成品还是在产品，制造费用中只有变动部分才计入成本，存货计价也只计入这部分；在完全成本法中，在产品、产成品以及存货计价中的成本均包含制造费用中的固定性部分。按照这种计算方法，完全成本法下核算的范围较大，求得的存货成本必然会大于变动成本法下得到的存货成本。
3．各期损益不同
从各期损益层面出发，在变动成本法下，固定性制造费用计入期间成本能够抵减当期损益；在完全成本法下，固定性制造费用计入产品成本，在产品售出时才会与其他成本项目一同结转损益。两种成本核算方法对损益产生不同影响的主要原因在于产品的销售情况。
假设产销基本平衡，当期产出的全部产品都能销售出去，则企业没有存货，两种成本核算法下结转的损益相同。假设产销不平衡，如果产大于销，则需增加库存；如果销大于产，则需调用上期库存来满足需求。在这种情形下，两种核算方法形成的损益自然会有所差异。
02.变动成本法和完全成本法特点与利弊比较
实际上，完全成本法与变动成本法的本质区别在于怎样处理制造费用中的固定性部分，基于各自不同的特点，两种方法的特点与利弊分别如下。
1．变动成本法的特点与利弊
变动成本法Zui主要的特征就是能够根据性态对成本进行分解，这一特征在辅助管理者进行决策中发挥着重要作用。
（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。根据变动成本法的思想，只有变动性制造费用才与产品制造决策相关，固定性制造费用在短期内不会发生变化，也不受管理者决策影响，与产量无关。换言之，在变动成本法下，将固定性制造费用视作为了获得收益而损失的资产。
（2）重视产品销售对企业的影响。根据变动成本法的核算范围，存货无须负担固定性制造费用，在销售过程中，企业利润只与销量直接相关，销量高则利润大。在这种成本核算方法下，销量对企业经济效益的影响较大，当供大于求时，对企业经营有一定指导意义。
（3）变动成本法是管理会计进行本量利分析的基础。管理会计中有一个重要的概念就是贡献毛益，这一指标与产品销售收入及变动成本间的差量相关，变动成本法下的数据信息能够促使企业重视各类成本对贡献毛益的影响，对企业的经营决策起到借鉴作用。由于变动成本法在计算贡献毛益时不考虑固定性制造费用，这就避免了分摊时的随意性，使结果更准确。
当然，变动成本法也存在某些局限性。财务会计中对成本核算有一定的要求，按照变动成本法得出的产品成本不符合会计准则的有关要求；变动成本法的运用需要在能够合理分解成本性态的基础上进行，这一点较难做到。

2．完全成本法的特点与利弊
相较于变动成本法，完全成本法无需对成本性态进行分解。
（1）认为制造费用中的固定性和变动性费用具有一致性。根据完全成本法的思想，只要是在产品生产过程中产生的消耗，都应无差别地在销售收入中进行弥补。
（2）重视产品生产对企业的影响。根据完全成本法得出的损益显示，利润会随着产量的增加而增大，尤其是在供不应求的情况下，企业为提高利润通常会增大产量。
与变动成本法相比，完全成本法反映了企业在生产过程中的全部消耗，显然更符合会计准则中规定的相关性原则，完全成本法下核算的产品成本能够直接用于公开的财务报告，弥补了变动成本法核算下的结果只能用于对内决策的不足。
在对成本核算方法进行选择时，应对所处的市场环境、信息使用主体、管理目的进行分析后，合理选择，要注意信息的可比性。