工程承包人提供建筑工程服务，按劳务报酬还是经营所得缴纳个税？

在建筑业，工程承包是一项常见业务。实务中，工程承包人以个人承包的方式，为施工单位提供建筑工程服务，应该如何缴纳个人所得税？笔者发现，有的自然人工程承包人按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税，也有自然人工程承包人按照“经营所得”缴纳个人所得税，其税负差异较为明显。

情形一：工程承包人带领农民工从事建筑劳务活动

建筑行业中，有工程承包人会带领农民工，从施工单位承包建筑工程，并提供建筑劳务活动。此类情况下，工程承包人一般未领取营业执照，故其认为应以“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。其实，工程承包人应按“劳务报酬所得”还是“经营所得”缴纳个人所得税，并不以是否领取营业执照为判断依据。

根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（国税发〔1996〕127号）规定，建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。

根据上述文件，承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税；从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照经营所得项目计征个人所得税。从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

基于上述规定，工程承包人带领农民工从事建筑劳务活动，属于“未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人”。工程承包人取得的收入应按照“经营所得”，适用5%—35%的超额累进税率缴纳个人所得税。

情形二：工程承包人雇佣工人组建施工队

实务中，还存在未在政策文件中列明的情形。如工程承包人在承接某项建筑分包工程时，招用工人组建施工队并共同完成建筑工程服务，又该如何缴纳个人所得税呢？

根据个人所得税法实施条例第六条规定，劳务报酬所得，指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。经营所得，指个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

也就是说，劳务报酬所得为个人提供劳务取得的所得，需要基于劳务提供者的人身属性，如体力、知识、经验、技能等独立提供劳动且仅以个人劳动为输出结果。比如，个人李某给建筑公司提供图纸设计服务，那么其取得的所得属于劳务报酬所得，需要建筑公司在结算设计服务费用时预扣20%的个人所得税。

个人从事生产、经营活动取得的所得，不仅包括个人提供的劳动，通常还存在内部的雇佣关系、外购的资产成本、人工费用，以及其他经营要素。比如，工程承包人招用工人组建施工队的，存在内部的雇佣关系及经营要素，在该经济活动中，工程承包人及其雇佣人员可以视为一个整体来提供服务和劳务。工程承包人取得的所得，应按“经营所得”缴纳个人所得税。在人机组合模式下，个人创造价值更多依靠机械设备力量的，其所得一般为经营所得。如个人司机提供的运输服务或者个人操作挖掘机提供的土方挖掘服务等，应按照“经营所得”缴纳个人所得税。

税务处理建议：准确判断应税所得项目

笔者认为，工程承包人通过合法途径获得的专业作业分包所得，应认定为“经营所得”而非“劳务报酬所得”，这既符合税收政策，也符合建筑行业的实际情况。

基于此，建筑企业取得工程承包人自税务机关代开的发票后，应判断个人的所得属于“劳务报酬所得”还是“经营所得”，以确保税务处理的准确性。建筑企业应加强对税收法律法规的学习，准确判断农民工所得类型，如遇不确定的事项，应积极与主管税务机关沟通。工程承包人同样需要了解自己的纳税义务，合规缴纳税款、开具发票。