“暂估入账”出事了！多家企业被罚！暂估成本Zui晚什么时候回票？

大部分企业都会出现采购的材料/商品已入库，却未取得发票的情况，这个时候如何确认入账呢？这就需要我们进行一个存货入库的预估，也叫暂估入库。暂估入账怎么做？  马上年底了，暂估成本Zui晚什么时候回票？税务上究竟怎么处理？“暂估入账”做不好，小心税局找上门！赶紧一起看看吧！01“暂估入账”出事了！多家企业被罚！案例一、“暂估”被查！补税+罚款行政相对人名称：某商贸有限公司xingzhengchufa决定书文号：呼税稽二罚〔2024〕26号违法行为类型：账簿上多列支出，造成少缴企业所得税违法事实：某公司2022年度暂估入账列支成本费用1,968,178.37元，在所得税汇算清缴时未取得合法有效扣除凭据且未做纳税调整，税务机关要求补开发票后仍未取得，导致在账簿上多列支出并少缴企业所得税72,258.29元，构成偷税行为。处罚依据：依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条。处罚内容：对公司偷税行为，税务机关追缴少缴税款及滞纳金，并处以少缴税款0.6倍的罚款，即43,354.97元。二、“暂估入账”被查！补税+罚款1350万违法事实：在2017至2018年间，企业“工程结算成本-暂估”明细账记载了大额成本，但相关记账凭证中无任何原始单据。（暂估成本入账无任何原始凭证）税务局要求企业提供相关成本支出的合同、结算书、付款凭证、发票等证明材料，并核实是否进行过纳税调整。（税务局要求提供凭证）企业回复称这些成本主要是面向个人的承包和供货项目，已部分以借款方式支付并账务核算为暂估应付账款，且大部分已在次年冲销。企业未能提供任何证明成本真实性和有效性的单据材料，也未能提供冲销暂估成本的账证资料。（企业答复，我们也没凭证，都是面向个人付款，已经冲销了）税务局认定企业虚增成本35790664.46元，且未做企业所得税纳税调整，导致2017和2018年度分别少缴企业所得税2192859.38元和6754806.74元，合计8947666.12元，将面临补税和罚款。（税务局认定：没有任何凭证的情况下，企业虚增成本。给予企业补税+罚款套餐）三、滥用“暂估入库”，被罚447万！违法事实：某单位在2017和2018年度，通过“工程结算成本-暂估”明细账列支成本，但未附任何原始单据。这些暂估成本主要涉及个人承包和供货项目，部分以借款方式支付并账务核算为暂估应付账款，大部分在次年冲销，但无法提供相关证明材料。造成后果：多列成本35790664.46元，未作企业所得税纳税调整，导致2017和2018年度分别少缴企业所得税2192859.38元和6754806.74元，合计8947666.12元。处罚结果：该行为构成偷税，税务机关对该单位处以少缴税款百分之五十的罚款，罚款金额合计4473833.06元。暂估入账到底该怎么做？税务上究竟怎么处理？02暂估入账怎么做？这是我见过的回答！“暂估入账”其实是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，“票”还没到，按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”了。下面，一起来了解一下Zui常见的三类“暂估入账”的情形及相关的会计处理：一、 存货暂估入库存货暂估入库是“暂估”中Zui常见的一种。企业日常发生的采购业务中，经常会遇到“货已到，票未到”的情形，为了保证存货账实相符，需要先按结算单据或合同约定的价格对存货做“暂估入账”处理，等收到发票时再按发票价格入账。举个例子A公司购进一批商品，合同约定材料价格共计1,130元(包含增值税)。公司预计可以取得增值税专用发票，适用税率为13%。原材料现在已验收入库，但尚未收到发票。① 暂估入账当月入库未收到发票，月底时为了正确核算企业的库存成本，应进行暂估入账。会计分录如下：借：库存商品  1000贷：应付账款——XX供应商 ——暂估1000② 按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但考虑到发票取得的不确定性，可能会导致加大财务人员的工作量。在实际工作当中一般是在收到发票时再作冲回处理。会计分录如下：1）红字冲回暂估入库借：库存商品    -1000贷：应付账款——XX供应商 ——暂估/无票-10002）收到发票,作常规入库处理（如果进项不能抵扣，或者是普通发票则没有税额）借：库存商品 1000      应交税费——应交增值税(进项税额) 130贷：应付账款——XX供应商 1130存货暂估入账  注：实务中，在判断是否需要暂估入账时，主要关注商品是否已经入库使用。如果是在途物资的情况，则不需要暂估入账处理，待实际入库使用时再做会计处理。二、 固定资产暂估入账实务中常常会遇到在建工程已经投入使用，竣工决算还没有办理的情况。《企业会计准则》规定：1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；2、待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产暂估入账税法上的规定：国税函[2010]79号第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。会计准则上，并没有明确具体的估值法方式，税收上，要求是“暂按合同规定的金额”，实际上，税收上估值可能小于会计估值。比如，资本化的利息，就不会包含在合同金额中。实务处理时，会比较复杂一些，具体需要咨询当地税务机关为妥。三、未取得发票成本费用的暂估1、暂估成本费用的账务处理对于已真实发生的业务，如房租、水电费等，当期未取得发票的，可以通过预提的方式暂估入账。2、“滥用”暂估一提到“暂估费用”，有些小伙伴就头疼了，老板就让我们用这个“调整”报表呢！旁边的小伙伴问了，怎么调？先看下图：从图中的公式可以看出，要想降低利润少交税，途径无非两种：（1）降低收入；（2）提高成本费用。收入需要通过开票系统开具发票，相比隐瞒收入而言，提高成本费用就显得相对简单易操作。提醒大家，这种做法风险很大，如果业务是真实的还好，如果是凭空虚增成本，属于违法行为，构成犯罪的，可能被追究刑事责任！ 那么，暂估成本Zui晚什么时候回票？一起往下看！03暂估成本Zui晚什么时候回票？税务局回复！税局回复：根据《国家税务zongju关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务zongju公告2011年第34号）文件第六条规定，关于企业提供有效凭证时间问题。企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。根据《国家税务zongju关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务zongju公告2012年第15号）文件第六条规定，关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。给大家一下：1、企业当年实际发生的相关成本费用，由于各种原因未能及时取得有效凭证的，在预缴季度所得税时，可以暂按账面发生金额进行核算，在汇算清缴时，必须提供该成本、费用的有效凭证。2、关于暂估成本的税前扣除问题，遵循以下几点：(1)如果暂估对企业当年的会计损益没有影响，比如12月份暂估了一批原材料和商品，就暂时不涉及到税前扣除，也不涉及在企业所得税汇算清缴时做纳税调整。(2)如果暂估对当年的会计损益产生了影响，在季度预缴申报时，可以按照会计核算的暂估数进行税前扣除。(3)需要发票作为税前扣除凭证的暂估入账，只要在次年5月31日前收到了发票，就不影响税前扣除。(4)不需要发票作为税前扣除凭证的暂估入账，需要实际支付的，比如上年度计提的工资和年终奖等，只要在次年5月31日前实际支付（发放），就不影响税前扣除。04跨年暂估入账处理假设2022年12月B公司购进货物未取得发票，根据入库单（不含税金额100万元）暂估入账。（单位：万元）1）暂估入账借：库存商品100 贷：应付账款——XX供应商 ——暂估 1002）当期销售结转销售成本借：主营业务成本 100 贷：库存商品   1003）2023年5月31日汇缴之前取得发票120万元（不含税金额），先冲销之前暂估借：库存商品  -100 贷：应付账款——XX供应商——暂估  -1004）根据取得的发票金额据实入账借：库存商品 120      应交税费——应交增值税(进项税额) 15.6 贷：应付账款——XX供应商135.65）由于去年少暂估，导致少结转20万元成本借：以前年度损益调整  20 贷：库存商品 206）由于去年少暂估，导致少转20万元成本，导致多缴企业所得税借：应交税费-应交所得税5 贷：以前年度损益调整  20*25%=57）结转以前年度损益调整借：利润分配-未分配利润15 贷：以前年度损益调整1505暂估入账的涉税问题你可能一直都做错了！会计上做了暂估入账，但由于发票没有取得，税务并不认可，于是就产生了税会差异，那么暂估入账在税务上究竟该如何处理呢？猫叔整理了关于暂估入账的几个常见税务问题：问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？1、一般纳税人财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”也就是说，一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。2、小规模纳税人由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。问题二：企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？税总公告2011年第34号第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”划重点！！！（1） 已实际发生的成本费用可以扣除，未实际发生的不得扣除；（2） 暂按账面发生金额扣除；（3）在汇算清缴时，应补充提供发票。在企业所得税预缴申报环节，暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。那么，如果能合理利用这一点，可以避免后期多缴纳税款的情况发生。问题三：企业所得税汇算清缴时，暂估入账的成本费用可以税前扣除么？1、已实际发生的成本费用在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。2、未实际发生的成本费用一律不得税前扣除！3、纳税申报表填列问题四：取得以前年度暂估成本费用的发票，该如何处理？税总公告2012年第15号第六条规定：“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”从上述文件中可以得出结论：（1）取得以前年度暂估成本费用的发票，可以追溯到发生年度扣除，但追补期不得超过5年；（2）如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。