内部交易抵销，销售方确认销项，购买方为小规模纳税人的抵销处理

一、案例介绍

2022年12月，甲（母公司）将其账面价值50万元的存货以67.8万元的价格销售给子公司B，子公司B购进后仍作为存货进行管理，母公司甲给子公司B开具增值税普通发票。

甲为一般纳税人，适用增值税税率13%，子公司B为小规模纳税人；假设，子公司2022年年末并没有对这批存货实现对外销售。

二、母公司甲个报处理

（1）母公司个别报表的处理

借：应收账款-B公司 67.8万

贷：主营业务收入 60万

贷：应交税费—应交增值税—销项税额 7.8

借：主营业务成本 50万

贷：库存商品  50万

备注：确认应收子公司B应收账款67.8万（价税合计），收入60万，销项税额7.8万，按账面价值50万结转销售成本。

（2）B公司个别报表的处理

借：原材料  67.8万

贷：应付账款-甲公司  67.8万

备注：B公司作为小规模纳税人，按销售方甲所开发票的价税合计总额计入存货成本。

（3) 问题与分析

甲（母公司）在编制合并报表时，如何进行抵销处理？

原因：合并报表抵销内部交易时，销售方确认了销项税，而购买方属于小规模纳税人，没有确认进项税。

三、甲合并报表层面处理

B公司购进甲公司的存货全部未对外销售（存货未出售）

借：应付账款—甲公司 67.8万

贷：应收账款-B公司  67.8万

借：主营业务收入 60万

借：*******   7.8万

贷：主营业务成本 50万

贷：存货  17.8万

分析：在甲公司的合并抵销中，需要抵销甲公司确认的收入与对应结转的成本，即收入60万，成本50万，还需要抵销存货虚增部分，即17.8万（67.8万-50万），但这样抵销下来，发现借贷不平，而差额正好是销售方确认的销项税额。而差额不平部分，需要通过管理费用来处理。正确的抵销分录为：

借：应付账款—甲公司67.8万

贷：应收账款-B公司 67.8万

借：主营业务收入60万

借：管理费用  7.8万

贷：主营业务成本 50万

贷：存货 17.8万

四、

在本案例中，由于销售方不免税，确认了销项税额，而购买方是小规模纳税人，导致了一方确认了销项税额，而购买方按所开发票金额全额进入了存货成本。在合并报表层面，因为内部销售形成的无法抵扣的增值税额，基于合并报表层面的一体化原则，在合并层面应属于一项损失，建议转入管理费用处理，表明这是由于管理层的决策导致的额外的经济利益流出。