什么是差额征税？
哪些情形适用差额征税？
全面营改增以后，出现部分征税项目无法通过增值税发票来抵扣进项税的情形。差额征税就是为了解决这一问题，避免重复征税而采取的一种计税方法。
在差额征税下，应交增值税=（不含税收入-成本）×税率或征收率
具体以下25种情形适用差额征税：
什么是差额开票？
不同项目怎么开票？
差额开票是差额征税的一种开票方式，按差额部分能否开具专票，可分为两大类型：一种是差额部分不得开具专票，另一种是差额部分可以开具专票。
1、差额征税的两种开票方式
2、适用项目
案例解析
让你秒懂差额征税和差额开票！
一、差额部分不得开具专票的情形
梅松公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元，征收率5%。
(一)会计处理
（1）确认收入时:
借：银行存款 100,000.00
贷：主营业务收入 95,238.10
应交税费—应交增值税(简易计税) 4,761.90
（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时：
借：应交税费—应交增值税(销项税额抵减) 3,809.52
主营业务成本 76,190.48
贷：银行存款 80,000.00
(二)开票方式
（1）开具增值税专用发票20,000.00元，开具普通发票80,000.00元(为支付工资、福利、shebao、公积金的部分)。
（2）全额开具普通发票100,000.00元。
（3）通过系统差额开票功能开具专票，价税合计100,000.00元，税率显示***，税额952.38元，在备注栏显示差额征税：80,000.00元。
二、差额部分允许开具专票的情形
梅松公司承包了一个工程项目，工程造价1000万元，该项目适用简易计税。甲公司把其中部分工程以400万元分包给乙公司，支付分包款后，取得乙公司开具的普通发票。
工程完工甲公司收到工程款1000万元，并给发包方开具1000万元3%的增值税专用发票，发票载明的税额为29.13万元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本300万元。
(一)会计处理：
（1）梅松公司收到结算款，全额开票
借：银行存款 10,000,000.00
贷：工程结算 9,708,737.86
应交税费—简易计税(计提) 291,262.14
（2）取得分包发票，差额抵扣
借：工程施工—合同成本 3,883,495.14
应交税费—简易计税(扣减) 116,504.86
贷：银行存款 4,000,000.00
(二)税务处理及开票方式：
梅松公司将1000000元全额开具专用发票，申报时按照差额申报即可。
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差额征税申报指南
一、小规模纳税人
例：小规模纳税人A公司提供建筑服务，取得收入含税153万元，支付B公司分包款50万元。
纳税申报解析：153万元全额开具普票，票面销售额=153/(1+3%)=148.54（万元），票面税额=153/(1+3%)*3%=4.46（万元）。
二、一般纳税人
例：一般纳税人C公司提供旅游服务，取得收入含税53万元，其中包含支付D公司的住宿费、餐饮费、交通费、门票费合计31.8万元。
