企业所得税疑难问题-3、高新技术企业收入确认问题

收入口径有诸多差异，如:认定高新技术企业的收入总额口径是指(企业所得税法)第六条规定的项目金额减去不征税收入的金额;研发费用加计扣除政策的收入总额口径是指企业按《企业所得税法)第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益(包括股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得)的金额。在适用各项税收政策确认收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，且各项税收政策对收入总额计算口径的规定有时也存在差异,应重点关注税会收入确认差异调整情况以及每项政策是否有特别规定。一、高新技术企业认定高新技术企业认定条件中明确要求，近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%。高新技术产品(服务)收入占比，是指高新技术产品(服务)收入与同期总收入的比值。总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的规定计算。二、企业集成电路、软件企业享受定期减免企业所得税优惠要求汇算清缴年度:(1)国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米(含)、线宽小于65纳米(含)线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业或项目:集成电路制造销售（营业）收入占收入总额的比例不低于60%。(2)国家鼓励的集成电路封装测试企业:集成电路封装、测试销售(营业)收入占企业业收入总额的比例不低于60%。(3)国家鼓励的集成电路装备企业:集成电路装备或关键零部件销售收占企业销售(营业))收入总额的比例不低于30%。(4)国家鼓励的集成电路材料企业:集成电路材料销售收入占企业销售(营业)收入总额的比例不低于30%。(5)国家鼓励的集成电路设计企业:集成电路设计(含EDA工具、IP和设计服务)销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%其中自主设计销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于50%。(6)国家鼓励的重点集成电路设计企业:集成电路设计(含EDA工具、IP和设计服务销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于70%,其中集成电路自主设计销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%;对于集成电路设计销售(营业)收入超过50亿元的企业，汇算清缴年度集成电路设计销售(营 业)收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售(营业)收入占企业收人总额的比例不低于50%。(7)国家鼓励的软件企业:软件产品开发销售及相关信息技术服务(营业)收入占企业收人总额的比例不低于55[嵌入式软件产品开发销售(营业)收人占企业收入总额的比例不低于45%],其中软件产品自主开发销售及相关信息技术服务(营业)收)人占企业收人总额的比例不低于45%[嵌人式软件产品开发销售(营业)收入占企业收人总额的比例不低于40%三、研发费加计扣除行业判断不适用税前加计扣除政策的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房造产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业。行业划分以国民经济行业分类与代码(GB/T4754- -2017)》为准,并随之更新。这些行业的企业是指以上述所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务判断收入(应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定)占企业按《企业所得税法)第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。四、加速折旧企业所属行业判断所有制造业企业，信息传输软件和信息技术服务业企业，以及轻工纺织、机械、汽车等加速折旧企4个领城重点行业企业，允许按不低于《企业所得税法)规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。制造业企业，是指以制造业行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%不含以上的企业。收入总额是指(企业所得税法)第六条规定收入总额。
五、西部大开发优惠行业判断对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。自2021年1月1日起，上述所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。六、支持xinguan疫情防控优惠政策受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损,Zui长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务游览景区管理两政策类)四大类,具体判断标准按照现行《国民经济行业分类(GB/T4754- 2017)执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额扣除不征税收入和投资收益)的50%以上。七、海南自由贸易港对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。上述所称鼓励类产业企业，是指以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业