税务风险防范，你了解多少？（5个要点必知）

税务风险防控几乎是每个纳税人，尤其是大企业纳税人的重要任务。目录一、税务风险的定义二、税务风险的特点三、税务风险的分类四、税务风险：防范还是防控？五、税务风险防控的四个目标一、税务风险的定义防控税务风险，应该给税务风险下个定义，明确这一概念的内涵与外延。（一）税务总局的有关规定税务风险是一个常见的概念，在国家税务总局的法规中，并没有对税务风险给出一个确定的定义，只是在《国家税务总局关于印发90号文税务风险管理目标的界定是：“本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。”90号文列举了税务风险管理的5项具体目标：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定0102经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规0304纳税申报和税款缴纳符合税法规定税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定05综合来看，合规即是目标！那面对税企争议，有哪些方法让企业的财税处理更为合规？各位财总的自我提升之路是不是选对了呢？本期研修班围绕高风险重点行业、重点领域的税务稽查要点，深入讲解企业涉税风险自查的方法，帮助参训学员提升税务合规处理的能力，加强企业税务合规体系的建设。具体学习事宜，可以联系您的客服了解，没有专属客服的，可以识别二维码“点开扫码”加好友，由专属老师引导大家学习。从90号文的上述规定可以看出，其并没有给出税务风险的定义只是给出了税务风险管理的目标。从其对目标的规定，可以看出其对税务风险的界定，限于各种“税收违法行为”，目的是“避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害”。90号文对税务风险的描述，显然是不全面的。（二）如何定义税务风险？税务风险的定义，应能准确地概括各种税务风险的共性特征。如何定义税务风险，先看“风险”一词是如何定义的。现代汉语词典对“风险”的定义是：“可能发生的危险”。按此逻辑，税务风险就是：可能发生的税务危险。但这种简单的类比，无法准确地描述税务风险的内涵。给税务风险下个定义，需要分析与税务风险有关的几个问题：1、税务风险是怎么产生的？纳税人违反了税法的规定。税务风险当然是因为违反税法而产生。2、税法的规定如何分类？既然税务风险是因为违反税法规定而产生，税法的规定，又是如何分类的？可以分为三类：一是实体法，直接影响纳税人应纳税额的有关规定，如纳税人、税率、计税依据、税收优惠等；二是程序法，规定纳税人处理涉税事项的要求与程序，如申报时间、备查资料等；三是兼具实体法与程序法的惩罚性的规定，纳税人违反税法时，税务局如何处理，包括处理的程序与惩罚方式。3、如何理解实体法的规定？税法实体法的规定，直接影响纳税人的纳税义务。但权利与义务不可分割，税法在规定纳税人纳税义务的也规定了纳税人减免税的权利。纳税人违反实体法，既可能没有履行义务少缴税，也可能没有享受权利多缴税。纳税人违反税法实体法的风险，既包括常见的少缴税、晚缴税风险，也应包括多缴税、早缴税的风险。4、违反税法有何后果？违反税法，或者被税局依法处罚，严重者被移送公安机关，终被追究刑事责任，或者多缴税款。但无论何种违反税法的行为，共性的特点是遭受各种损失，或遭受财产损失，或影响企业形象，或丧失人身自由。5、税务风险的定义基于以上对税务风险的认识，可以将税务风险定义为：因违反税法而造成的各种损失。这个定义，几乎可以包括各种风险，也为下面的分析奠定逻辑自洽的基础。二、税务风险的特点税务风险有什么特点？特点都是相比较而存在。与财务风险比，税务风险可以概括为以下三点：防控难度大、导致损失大、可控性更差。（一）防控难度大与财务风险比，税务风险的防控难度大。其原因有二：一是与会计准则相比，税法更加复杂。现行的十八个税种，每个税种都有一套各自的税法体系，共同构成一个庞杂的税法体系。二是与会计准则相比，税法更加多变。由于纳税是一种利益分配，税收政策成了国家实现战略目标、日常宏观调控的有效手段，税法被赋予了太多的经济、社会功能。财政部和税务总局不时出台各种税收政策文件，复杂的税法，经常处于变动之中，加剧税法体系的复杂程度。（二）导致损失大与财务风险比，税务风险造成的损失更大。财务风险主要是经济损失，而税务风险，除被补税罚款导致经济损失外，还可能因被税局曝光，导致企业形象损失，构成犯罪的，被追究刑事责任，还会造成人身自由损失。（三）可控性更差纳税人对自己财务风险的掌控，有很大的自主权，如不赚钱的股票，可以随时卖掉，扭亏无望的被投资企业，可以破产清算。自己手中掌握主动权。但税务风险不同，是否被稽查、何时被稽查、稽查范围、如何处罚，主动权基本在税务局等执法机关，纳税人没有多少可掌控的空间。三、税务风险的分类为有效防控税务风险，应明确税务风险的分类。税务风险按照什么标准分类？可以分成几类？税务风险可以按照不同的标准，分成不同的类型。（一）按照风险造成的结果分类按照风险的后果，可以分为四类：少缴税与晚缴税的风险、其他被处罚的风险、多缴税与早缴税的风险、税制本身造成的税企矛盾风险。1、少缴税与晚缴税的风险纳税人应依法足额、及时缴纳税款。如果没有足额缴纳，没有及时缴纳，就造成少缴税、晚缴税的风险。2、其他可能被处罚的风险某些违反税法的行为，没有导致少缴税或晚缴税，但也要受到处罚，如股权变更时，没有及时办理税务登记等，也会受到处罚，造成损失。3、多缴税与早缴税的风险任何一个税种的税法，都有减免税的规定，如果纳税人因为不知道，或者因为错误理解税法等原因，没有享受优惠政策，就导致多缴税款。除减免税外，还有不征税的情况，比如股息收入不征收增值税，找不到征税的规定，不在增值税征税范围，自然就不征税。各个税种都有纳税义务发生时间与纳税期限的规定，如果在纳税义务发生之前缴税，或者本可选择按照季度纳税，但选择按照月度纳税，都导致早缴税款。早缴税款，导致资金时间价值的损失。4、税制本身造成的税企矛盾风险纳税人完全遵守税法规定，也可能造成风险，即税制本身造成的风险。如某些纳税人，因增值税销项税适用高税率，进项税适用低税率，导致进项与销项制度性倒挂，纳税人长期不缴增值税，造成征纳双方的矛盾，税务局要求纳税人想办法，纳税人无法解决，就遭受来自税务局的压力甚至刁难。（二）按照风险爆发的原因分类按照税务风险爆发的原因分类，可以分为外部风险、内部风险、循环风险、税制风险。1、外部风险是指来自税务局、海关等涉税执法部门的风险。2、内部风险是指来自内部审计、巡视等的风险。3、循环风险所谓循环风险，是指外部风险引发内部风险，或内部风险引发外部风险。有的企业被税局检查发现问题，引发上级公司重视，组织自查，发现更多问题。也有因内部检查发现问题，在向税局主动补税时，招来税局检查，被税局查出更多问题，造成更大损失。4、税制风险也就是税制给纳税人造成的风险。（三）按照风险造成的损失分类按照风险造成的损失分类，可以分为以下三类：1、造成财产损失的风险因少缴税、晚缴税被补税、罚款，或因没有享受优惠或不征税政策，导致多缴税款、早缴税款。2、造成形象损失的风险税务局经常实名曝光某些涉税案件，给企业形象与个人声誉，都造成不利影响。3、造成自由损失的风险涉税违法行为如果到犯罪的程度，可能被追究刑事责任。《刑法》第二编第三章第六节的罪名，就是“危害税收征管罪”，自第201条到第211条，都是对有关涉税犯罪如何定义，如何惩处的规定，如逃税罪，虚开增值税专用发票罪等，轻者判处三年有期徒刑，重者判处无期徒刑。4、造成工作压力的风险因税制造成的风险，不是少缴税、晚缴税风险，而是因税企关系不和谐，给纳税人正常涉税工作造成的压力和不便。（四）按照风险严重的程度分类所有的税务风险都应防控，但不平均用力，分类管理，是管理的常见方式。根据税务风险的严重程度，从小到大，可以将风险分成三类：一级风险、二级风险、三级风险。1、一级风险：限于经济损失凡是爆发后，限于补缴税款、滞纳金和罚款，没有被税局曝光和追究刑责的风险，只“破财”，不“丢人”，属于一级风险。2、二级风险：经济与形象双损失凡是风险爆发后，不仅被补税罚款，也存在被税局曝光的风险，影响企业形象，既“破财”，也“丢人”，属于二级风险。3、三级风险：经济形象人身三损失凡是风险爆发后，被补税罚款、媒体曝光后，还可能被追究刑事责任，或者没有被媒体曝光，但存在被追究刑事责任的风险，属于三级风险。（五）不同分类之间的关系上述分类有内在的关系，少缴税与晚缴税的风险，其他违法行为的风险，都是来自税局等执法部门的外部风险，也是导致财产损失、甚至形象损失，乃至自由损失的风险。多缴税与早缴税的风险，于财产损失的内部风险，不会导致形象和自由的损失。四、税务风险：防范还是防控？税务风险到底是防范还是防控？这不是简单的概念不同，也不是无聊的咬文嚼字，用防控一词，更合适。（一）税务风险产生、爆发、蔓延的过程税务风险一般有一个产生、爆发、蔓延的过程。先产生税务风险，比如因为不熟悉税法，埋下少缴税的隐患。再爆发税务风险，税务局通过大数据分析，发现纳税人少缴税的潜在风险，将线索转交稽查局。稽查局立案检查，风险正式爆发。在税局稽查的过程中，还可能发现其他问题，甚至上游供应商与下游客户的问题，导致税务风险逐渐蔓延。对税务风险管理而言，是防止产生风险；是如果已经产生的风险爆发，尽量避免风险的蔓延；是根据已经暴露问题背后的原因，改进管理，堵塞漏洞，避免再犯。（二）“防控”一词更加合适之说“防控”一词更加合适，是因为防控更能满足税务风险管理的要求，“防”是不发生风险，“控”是控制已发生风险的蔓延，避免以后类似的风险再出现。税务风险管理既要“防”，更要“控”。而“防范”一次更多是强调不发生，不能体现如何管理已经发生的风险，如何避免以后风险。（三）税务风险可防可控不少纳税人过分强调税务风险的不确定性，因为实际操作中，面对一个问题，纳税人与税务局，甚至税务局内部也经常有不同意见。其实，税务风险是可防可控的。几乎所有的《税收学》教材，在讲税收的定义时，都讲税收的“三性”：强制性、无偿性、固定性。固定性，就是确定性，是否应该缴税，是确定的。后续的文章，将详细分析，无论多复杂的涉税问题，经过业务分析、法规分析、精神分析、法理分析，都可以得出是否该缴税的确定结论。如果纳税与征税，不是一件确定的事，就不是依法征税，不知要出现多少矛盾。纳税人通过提高办税人员的业务素质，通过制定完善的税务风险内控制度，通过有效的信息化手段，辅之以得力的涉税服务机构，就可以有效地控制税务风险。五、税务风险防控的四个目标对纳税人而言，税务风险防控的目标是什么？（一）国资委的要求国务院国资委《关于中央企业加快建设世界财务管理体系的指导意见》（国资发财评规〔2022〕23号，以下简称23号文）中的第三部分内容是“重点强化五项职能”，其中的第四部分为“（四）强化税务管理，实现规范高效”。国资委的要求，可以概括为三句话：规bishui务风险、创造税务价值、改进税务管理。除上述三个外，还应增加一个：推动税制完善。（二）规bishui务风险所谓规bishui务风险，主要就是“应缴尽缴”，凡是依法应该缴纳的各类税款，及时足额缴纳，避免因少缴、晚缴税款，被税局补税罚款，给企业造成经济损失。规bishui务风险，除应避免少缴税、晚缴税的风险外，还指应规避其他各类涉税遵从风险。（三）创造税务价值所谓创造税务价值，主要是“应享尽享”，及时、足额享受各类减免税优惠，不征税的待遇，依法降低企业税收负担。任何一个税种的税法，都是征税与免税的对立统一，在规定纳税人纳税义务的也规定了纳税人减免税的权利，明确了纳税人不纳税的权利边界。对纳税人而言，依法纳税是依法治税，依法减免税，依法不纳税，也是依法治税。（四）改进税务管理无论是规bishui务风险，还是创造税务价值，都需要改进税务管理。改进管理的前提，是统一管理。应实现以下5个方面的统一：政策解释统一；问题处理统一；管理制度统一；信息管理统一；业务交流统一。在统一管理的基础上，改进管理。改进申报管理、决策管理、对下级公司的管理、涉税分析的管理、制度管理等。改进管理的具体内容，后续将有详细地分析。（五）推动税制完善纳税人不是税法被动的执行者，应积极参与到税法的制定过程，提出自己的意见和建议，促进立良法，达善治，实现征纳双方的良性互动。有关部门和立法机构，也希望听到纳税人的声音。定义、特点、分类、目标属于对税务风险的基础认识，税务风险的成因，也属于基础理论，下期作为专题分析。