、研发费用核查程序及加计扣除备查资料

一、核查程序（参考）

1.了解企业费用归集与核算方法，核查是否符合企业会计准则要求。

2.获取企业研发领料明细、研发材料回收利用明细，抽查研发领料单、研发退料单相关原始单据，核查研发材料领用、回收利用的真实、准确。

3.通过原材料收发存勾稽的方式，即期初原材料+当期采购入库的原材料-生产领用的原材料-其他净出库的原材料=期末原材料+（研发领用的原材料-回收利用的研发领料）。取得原材料收发存明细表后，核查采购入库单、生产领料单、材料销售出库单、其他出库单等单据的真实性、准确性，并通过勾稽关系确定回收利用的具体数量。

4.检查回收利用的研发领料明细、无法回收利用的研发领料明细，核查明细材料类型，分析材料性质以及是否符合企业研发活动情况。

5.对企业主要产品生产的投入产出比进行分析，核对是否存在异常，从而间接分析研发材料回收利用的准确性。

6.获取企业员工花名册、工资表、研发人员工时台账，复核工资薪酬的准确性、完整性，不同研发项目之间研发人员薪酬的准确性。

7.获取折旧与摊销明细表，核对分摊至研发费用的折旧和摊销是否与归集范围一致，现场查看原值较高的研发设备。

8.获取委托研发合同及财务单据，了解委托研发的主要内容，核查委托研发的具体内容及其真实性。

9.抽查其他研发费用中大额费用的记账凭证、合同、发票、付款单、付款审批单等支持性文件，核查费用的真实性、准确性以及是否属于研发费用的归集范围。

10.对研发费用执行截止性测试，核查相关样本资产负债表日前后的发票、银行回单等凭证。

二、备查资料（参考）

1.一般企业和科技型中小企业的备查资料:

①自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

③经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

④从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

⑤集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

⑥“研发支出”辅助账及汇总表；

⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

⑧科技型中小企业需准备入库登记编号证明材料。

2. 委托境外研究开发费用加计扣除的备查资料：

①委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

②委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

③经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

④“研发支出”辅助账及汇总表；

⑤委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

⑥当年委托研发项目的进展情况等资料；

⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

一、研发支出科目设置与主要账务处理

1．本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

2．本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

3．研发支出的主要账务处理。

（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（2）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

4．本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出

二、报表列示

企业应当在资产负债表中单独列示开发支出。资产负债表中的“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

该项目应根据“研发支出-资本化支出”科目的账面余额，减去相关减值准备期末余额后的金额分析填列。企业应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“开发支出”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日正在进行数据资源研究开发项目满足资本化条件的支出金额。

企业应当在利润表中单独列示研发费用。利润表中的“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的相关发生额分析填列。

三、具体科目（参考）