杭州注册公司代理记账 长城信息：间接控股股东中国长城的土地增值税筹划

2022年7月8日晚间，长城信息股份有限公司在首发上市相关资料中披露，公司购买间接控股股东中国长城的经营场所星沙园区，中国长城于 2021年 12 月将星沙园区整体注入新设立的子公司长城基础，公司于 2022 年 2月收购长城基础后，通过长城基础持有星沙园区土地房产。中国长城，指中国长城科技集团股份有限公司（股票代码：000066）。长城信息是中国长城分拆上市的控股公司，中国长城通过全资子公司湖南长城科技信息有限公司持有长城信息 57.00%的股份。长城基础，指长沙长城基础信息技术有限责任公司，注册于2021 年 12 月 1 日，原为中国长城全资子公司。2021年10月15日，经中国长城董事会临时会议审议，同意中国长城新设子公司长沙长城基础信息技术有限责任公司，初始注册资本人民币100万元，并将星沙科技园资产包以人民币16,158.05万元作价增资至新设子公司，其注册资本增加至人民币16,258.05万元。长城基础2022年 2 月 14 日完成变更，成为长城信息的全资子公司。以下为长城信息披露的“发行人通过该新设立公司受让控股股东房产的合理性”原文：公司自 2007 年设立以来，主要经营场所即总部生产办公区一直位于星沙科技园区。公司启动 A 股IPO后，考虑到如果主要经营场所仍然向间接控股股东租赁使用，将对公司资产独立性造成一定影响。而且随着募投项目的开展，公司办公生产场地存在扩充需求。如果通过重新选址获得土地使用权，则需重新开展园区建设，耗时较长；此外，如果重新选址离现址较远可能对员工工作便利性产生不利影响，进而影响员工稳定性。因此，重新选址存在较多不确定性因素，综合考虑后，公司向中国长城请示购买星沙科技园区用于公司自身生产经营，不用于房地产开发业务，土地使用权性质及用途未发生改变。经中国长城集团层面慎重决策，中国长城决定以新设公司资产增资再股权转让的方式，将星沙科技园整体园区转让给公司。作为公司间接控股股东和出让方，本次整体园区转让的具体方案由中国长城主导确定，公司作为受让方按照中国长城拟定的具体方案执行。经与中国长城沟通，其通过该新设立公司转让星沙园区方案主要出于以下原因：1、中国长城关于下属子公司业务划分的整体战略规划安排近年来，中国长城响应中国电子“打造国家网信产业核心力量和组织平台”的使命担当，梳理各级公司业务，主体公司聚焦“网络安全与信息化”主业，非主业职能尽量隔离，以提升经营效率。其中，新设子公司长城基础定位为星沙科技园整体园区物业管理的专业化运营主体，主要作为长城信息及下属子公司生产、办公经营自用房产承接单位。目前，中国长城在各主要办公城市已正式开始进行物业管理职能分离运营。如长沙中电软件园有限公司负责长沙地区相关物业的管理和运营，星沙科技园区原权利人为中国长城，中国长城委托长沙中电软件园有限公司管理相关房产物业。因此，在公司提出购买星沙科技园整体园区后，中国长城统筹考虑上述因素，决定由其先行设立子公司，将园区资产装入子公司后，由公司直接收购该子公司，并由该子公司作为星沙科技园整体园区物业管理的专业化主体持续运营。公司总部生产办公用房全部位于星沙科技园，该部分房产对于维持公司正常生产经营尤其重要，公司目前没有对外转让长城基础的计划和安排。，公司通过受让中国长城新设子公司长城基础股权的方式受让相关房产土地符合中国长城关于下属子公司业务划分的整体战略规划安排。2、中国长城税收安排考虑中国长城以先进行资产增资再出售股权的方式转让土地亦存在税收安排的考虑。公司向中国长城请示购买星沙科技园整体园区事宜后，出于降低税务成本的考虑，经中国长城管理层内部多次研究讨论后形成该交易方案，在实现物业管理类非主业由子公司独立经营的同时，依法合规降低交易成本。根据《关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的公告（财政部 税务总局公告 2021 年第 21号）》第四条规定，“单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。”中国长城以星沙科技园区向长城基础增资的行为符合上述规定，暂不征土地增值税。国家税务总局长沙县税务局泉塘税务分局确认暂不予征收土地增值税。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定，“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。”国家税务总局长沙县税务局确认中国长城向公司转让长城基础股权不属于土地增值税征收范围。，公司通过受让新设立公司股权的方式取得星沙科技园区资产系综合考虑交易各方需求后的结果，公司将星沙科技园区用于自身生产经营而非房地产开发业务，土地使用权性质及用途未发生改变，交易目的和交易形式具有合理性。（二）司法审判角度：Zui髙人民法院和江苏省髙级人民法院先后就类似股权转让纠纷作出判决，认定股权转让环节原始股东不需要缴纳土增税根据国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(国税发[2009]31号)第二十条规定：企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。案例一马庆泉、马松坚与湖北瑞尚置业有限公司股权转让纠纷二审案（案号：（2014）民二终字第264号）Zui髙人民法院二审认为：“……股权与建设用地使用权是完全不同的权利，股权转让与建设用地使用权转让的法律依据不同，两者不可混淆。当公司股权发生转让时，该公司的资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利由转让方转移到受让方，而作为公司资产的建设用地使用权仍登记在该公司名下，土地使用权的公司法人财产性质未发生改变。……公司在转让股权时，该公司的资产状况，包括建设用地使用权的价值，是决定股权转让价格的重要因素。但不等于说，公司在股权转让时只要有土地使用权，该公司股权转让的性质就变成了土地使用权转让，进而认为其行为是名为股权转让实为土地使用权转让而无效。……由于转让股权和转让土地使用权是完全不同的行为，当股权发生转让时，目标公司并未发生国有土地使用权转让的应税行为，目标公司并不需要缴纳营业税和土增税。如双方在履行合同中有规避纳税的行为，应向税务部门反映，由相关部门进行查处”。案例二江苏髙成房地产开发有限公司与福中集团有限公司股权转让纠纷再审案（案号：（2014）苏商再终字第0006号）江苏省髙级人民法院再审认为：“现行税法没有对涉及土地使用权的项目公司的股权转让作出是否征收土增税和契税的规定。根据税收法定主义，税法未规定需要纳税的，当事人即可不交税。且在股权转让时，土增税Zui终并未流失，因为：股权转让也只是股东的变换，土地使用权权属没有变化，股权无论经过多少次转让，土地无论如何增值，公司初始受让土地支付对价的成本不变。但是，只要房地产发生了权属流转，公司就需要按Zui终的实际房地产销售价与Zui初的房地产成本价之间的增值部分缴纳土增税。因此，涉案股权转让实际上并未逃避土增税的征收。髙成公司主张涉案股权转让逃避了国家土增税征收的理由不能成立”。