仔细观看热播剧《县委大院》，不难发现其中其实有不少广告植入片段。比如，乔胜利的妻子来给他送药，一脸冷色地转身就走。为了在众人面前留点面子，乔胜利看着妻子的背影，忍不住抱怨没给他拿瓶水。这时，旁边的送水小工立即递上某品牌矿泉水；在县委领导们的早餐桌子上，经常会看到某些品牌的酸奶或者牛奶……这其实是大家非常熟悉的“软广”，即植入广告，把产品融入到电视剧中，在剧情中增设相关剧情，并给予其商标特写，甚至借主角之口夸奖产品性能等。通过植入广告，企业得以扩大自身品牌影响力。
那么，企业的广告植入支出，是属于赞助支出，还是广告费和业务宣传费呢？之所以要进行支出项目的判定，是因为这将直接决定其企业所得税的具体处理方式。对于赞助支出，根据企业所得税法第十条第（六）项的规定，在计算应纳税所得额时，不得扣除。对于广告费和业务宣传费，根据相关政策规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，可以在不超过当年销售（营业）收入相应比例的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
对于企业在影视剧中植入广告所发生的支出，应属于广告费和业务宣传费的范畴。企业所得税法实施条例第五十四条明确，企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。而企业对于电视剧的广告赞助，是为了宣传企业产品所发生的支出，具有广告性质，应属于广告费和业务宣传费。因此，企业可在规定限额内税前扣除。
值得注意的是，企业类型不同，广告费和业务宣传费税前扣除限额的计算比例也不同。企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2020年第43号）第一条进一步明确，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。也就是说，除规定类型的企业外，其他企业的广告费和业务宣传费支出，在当年销售（营业）收入的15%以内税前扣除，超过部分，无限期结转以后年度扣除。但是，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。
根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，且对方为已办理税务登记的增值税纳税人的，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。因此，建议投放广告的企业，及时取得相应发票，合规进行税前扣除。
企业在与剧方签订合同时，建议在其中明确约定所植入广告的具体内容，并留存好广告播放的相关证据，如产品出现的视频截图等，以证明广告费和业务宣传费支出的真实性。
